2015-01-13
1507
Для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете используется счет 45 «Товары отгруженные».
Выручка от продажи не может быть признана в следующих случаях:
– в договоре купли-продажи установлено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю после выполнения какого-либо условия (например, оплаты товаров), и это условие не выполнено;
– товары переданы на реализацию по посредническому договору (договору комиссии, поручения или агентскому договору) и товары посредником не проданы;
– товары отгружены покупателю по товарообменному договору и встречная поставка покупателем не произведена (если в договоре не предусмотрено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю непосредственно после их получения).
Таблица 8.5
Типовые проводки по учету товаров отгруженных по договору с особым порядком перехода права собственности у покупателя и продавца
|
|
|
| № п/п | Содержание операций | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| Учет продавца | |||
| 1. | Отгружены товары, готовая продукция по договору | 41,43 | |
| 2. | Отражена сумма НДС на отгруженный товар (готовую продукцию) | 76/Расчеты по НДС | |
| 3. | Отражено получение оплаты за отгруженные товары (готовую продукцию); | 50,51, 52 | |
| 4. | Отражена признанная выручка от продажи товаров (готовой продукции) и переходом права собственности к покупателю согласно условиям договора поставки (купли-продажи) | 90-1 | |
| 5. | Списана себестоимость проданных товаров, готовой продукции | 90-2 | |
| 6. | Учтена сумма НДС по счету-фактуре за реализованный товар | 90-3 | 76/Расчеты по НДС |
| 7. | Начислен НДС с выручки от продажи (если выручка в целях налогообложения учитывается по оплате) | 90-3 | |
| 8. | Определен финансовый результат от продажи: Прибыль; Убыток. | 90-9 | 90-9 |
| Учет у покупателя | |||
| 1. | Поступление товаров по договору с особым порядком перехода права собственности | ||
| Отражена оплата за полученные товары (готовую продукцию) | 50,51,52 | ||
| 3. | Оплаченные товары, материалы приняты на баланс | 41,10 | |
| 4. | Учтен НДС по оприходованным товарам, материалам | ||
| 5. | Списание стоимости товаров, принятых на ответственное хранение |
В соответствии с п. 1 ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. В договорах поставки, договорах купли-продажи готовой продукции с особым порядком перехода права собственности момент перехода права собственности может быть установлен после оплаты товара. В этом случае одним из условий признания выручки, согласно п. 12 ПБУ 9/99 является переход права собственности на готовую продукцию от организации к покупателю.
|
|
|
Согласно п. 5 ПБУ 9/99 выручка от продажи товара (готовой продукции) является доходом от обычных видов деятельности. При признании выручки от продажи товара (готовой продукции) на дату оплаты покупателем, при условии поставки или купли-продажи с особым порядком перехода права собственности, в момент отгрузки товара выручка от реализации товара (готовой продукции) не признается. У продавца до оплаты отгруженный товар (готовая продукция) учитываться на счете 45 «Товары отгруженные».
С 1 января 2006 г. согласно изменениям, внесенным в НК РФ Федеральным законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ в гл. 21, момент определения налоговой базы по НДС у организации-продавца возникает в момент отгрузки. День отгрузки и дата перехода права собственности на товар (готовую продукцию) могут не совпадать, если по условиям договора права собственности на товар переходят к покупателю после оплаты товара. Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ счета-фактуры по учету НДС должны быть оформлены не позднее пяти дней со дня отгрузки товара и зарегистрированы в книге продаж.
У покупателя товар до момента оплаты учитывается за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». На данном счете отражаются ценности, принятые на хранение, в случаях получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты. Они учитываются в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах или платежных требованиях.
Момент учета купленного товара (готовой продукции), НДС у покупателя возникает в момент оплаты и получения счета-фактуры. Следует учитывать, что дата перехода права собственности на товар (готовую продукцию) не совпадает с датой отгрузки, указанной в товарной накладной, если по условиям договора право собственности на товар переходит к покупателю после оплаты товара.
Типовые проводки по учету товаров отгруженных представлены в таблицах 8.6 и 8.7.
Таблица 8.6
Типовые проводки по учету товаров отгруженных по посредническому договору у покупателя и продавца
| № п/п | Содержание операций | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| Учет продавца | |||
| 1. | Отгружены товары, готовая продукция по договору | 41,43 | |
| 2. | Отражена сумма НДС за отгруженный товар | 76/Расчеты по НДС | |
| 3. | Отражена выручка от продажи товаров, готовой продукции | 90-1 | |
| 4. | Списана себестоимость проданных товаров, готовой продукции | 90-2 | |
| 5. | Учтена сумма НДС по счету-фактуре за реализованный товар | 90-3 | 76/Расчеты по НДС |
| 6. | Начислена сумма комиссионного вознаграждения посреднической организации | ||
| 7. | Учтен НДС по посредническому вознаграждению | ||
| 8. | Уплачено вознаграждение посреднику | ||
| 9. | Произведен налоговый вычет по НДС | ||
| Списана сумма посреднического вознаграждения | 90-2 | ||
| Определен финансовый результат от продажи: Прибыль; Убыток. | 90-9 | 90-9 | |
| Упосредника | |||
| 1. | Оприходованы товары. полученные по договору комиссии (договору поручения, агентскому договору) | ||
| 2. | Товары. полученные для продажи. преданы покупателю |
Таблица 8.7
Типовые проводки по учету товаров отгруженных по товарообменному договору
| № п/п | Содержание операций | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| Учет продавца | |||
| 1. | Отгружены товары, готовая продукция по договору | 41,43 | |
| 2. | Отражена сумма НДС за отгруженный товар (готовую продукцию) | 76/Расчеты по НДС | |
| 3. | Оприходованы материальные ценности, поступившие по товарообменному договору | 41,10 | |
| 4. | Учтен НДС по принятым к учету ценностям | ||
| Отражена выручка от продажи товаров, готовой продукции | 90-1 | ||
| 6. | Списана себестоимость проданных товаров, готовой продукции | 90-2 | |
| Учтена сумма НДС по счету-фактуре за реализованный товар (готовую продукцию) | 90-3 | 76/Расчеты по НДС | |
| Определен финансовый результат от продажи: Прибыль; Убыток. | 90-9 | 90-9 | |
| 9. | Отражен зачет взаимных требований |
При передаче товаров по товарообменным операциям необходимо:
|
|
|
– предъявить НДС и выставить счет-фактуру на сумму, рассчитанную с рыночной цены товаров;
– получить от контрагента счет-фактуру, где рассчитан НДС с рыночной цены получаемых от контрагента товаров;
– рассчитать НДС с балансовой стоимости своих товаров, переданных контрагенту;
– принять к вычету НДС с балансовой стоимости своих товаров.
С 01.01.2009 г. при осуществлении товарообменных операций перечислять уплачиваемую продавцу сумму НДС отдельным платежным поручением больше не нужно (п. 4 ст. 168 НК РФ).
Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 11. Аналитический учет по счету 45 «Товары отгруженные» ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции (товаров) в ведомости 16.
