Показатели, формирующие только чистую прибыль

– налоговые санкции и иные штрафы, зачисляемые в бюджет, а также пени по платежам в бюджет;

– суммы, списываемые со счетов 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» при выбытии соответствующих активов или видов обязательств, по которым отложенные налого­вые активы или обязательства были начислены;

– условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

– постоянные налоговые обязательства (активы)

Для формирования показателя прибыли до налогообложения используется информация, обобщаемая на счете 99 «Прибыли и убытки». Данные на этом счете формируются в разрезе показателей, формирующих прибыль до налогообложения и показателей, формирующих только чистую прибыль.

Условный расход (доход) по налогу на прибыль отражается вбухгалтерском учете записью Дебет 99 Кредит 68 и рассчитывается путем умножения суммы прибыли (убытка) до налогообложения на установленную ставку налога. Информация об условном расходе (доходе) по налогу на прибыль раскрывается только в пояснительной записке, а в Отчете о прибылях и убытках не отражается

Строки 141«Отложенные налоговые активы» (ОНА) и 142 «Отложенные налоговые обязательства» (ОНО ) формы № 2 не идентичны одноименным строкам в бухгалтерском балансе. В балансе указывают только сальдо по счетам 09 и 77 на конец года, а в форме № 2 — изменения (увеличение или уменьшение) ОНА и ОНО за год.

Строка 142 «Отложенные налоговые обязательства» при расчетечистой прибыли будет учитываться со знаком «минус» и ее будет указываться в круглых скобках.

В строке 150 «Текущий налог на прибыль» указывается сальдо субсчета «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68. Кредитовое сальдо этого субсчета на 31 декабря 2003 г. будет равно начисленному по итогам года налогу на прибыль. Текущий налог на прибыль представляет собой налог на прибыль по налоговой декларации. В Отчете о прибылях и убытках текущий налог на прибыль должен быть отражен по отдельной строке в круглых скобках и уменьшать прибыль до налогообложения при расчете чистой прибыли. При этом в бухгалтерском учете проводка на сумму текущего налога на прибыль не оформляется.

Данный показатель определяется путем корректировки условного расхода (дохода) по налогу на прибыль на суммы постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств.

В бухгалтерском учете текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) представляет собой обязательство перед бюджетом за каждый отчетный период, рассчитанное на счете 68.

Текущий налог на прибыль определяется по следующему алгоритму:

Условный расход (доход)

Д-т сч. 99 К-т сч. 68

+

Постоянные налоговые обязательства (ПНО)

Д-т сч. 99 К-т сч. 68

-

Постоянные налоговые активы (ПНА)

Д-т сч. 68 К-т сч. 99

+

Начисление отложенного налогового актива (ОНА)

Д-т сч. 09 К-т сч. 68

-

Погашение отложенного налогового актива (ОНА)

Д-т сч. 68 К-т сч. 09

-

Начисление отложенного налогового обязательства (ОНО)

Д-т сч. 68 К-т сч. 77

+

Погашение отложенного налогового обязательства (ОНО)

Д-т сч.77 К-т сч. 68

=

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток)

Налоговая база по налогу на прибыль и текущий налог на прибыль могут быть определены двумя способами: по данным налогового учета в декларации по налогу на прибыль; посредством корректировок прибыли до налогообложения по данным бухгалтерского учета на постоянные и временные разницы и условного расхода (дохода) по налогу на прибыль на постоянные и отложенные налоговые активы и обяза­тельства на счете 68.

Итоговая строка «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» формы № 2 определяется следующим образом:

Строка «Чистая прибыль (убыток) отчетного года»

=

Строка «Прибыль (убыток) до налогообложения»

+

Строка «Отложенные налоговые активы»

-(+)

Строка «Отложенные налоговые обязательства»

-

Строка «Текущий налог на прибыль».

Результат по строке 190 «Чистая прибыль (убыток) до налогообложения» рассчитывается следующим образом:

Чистая прибыль (убыток)

=

Прибыль до налогообложения

+(-)

Отложенные налоговые активы

+(-)

Отложенные налоговые обязательства

-

Текущий налог на прибыль

+ (-)

Доходы и расходы, списанные на счет 99, но не формирующие прибыль до налогообложения.

В справочном разделе формы № 2 указываются по строке 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)» определяемые путем умножения постоянных разниц на 24 процента. Постоянные разницы возникают, если момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете совпадает, но их величина различается. Определить постоянную разницу можно как разность между суммой данного вида расхода, признанной в бухгалтерском учете, и суммой данного вида расходов, признанной в налоговом учете. В бухгалтерском учете они отражаются следующим образом:

Дебет 99 Кредит 68 - на сумму постоянного налогового обязательства;

Дебет 68 Кредит 99 - на сумму постоянного налогового актива.

Строки: «Базовая прибыль (убыток) на одну акцию» и «Разводненная прибыль (убыток) на одну акцию» заполняются на основании расчетов произведенных в соответствии с Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утверждены Приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н).