На практике достаточно сложно правильно и грамотно разделить прочие доходы по отдельным группам. Данные ПБУ содержат перечни отдельных составляющих доходов и расходов. Для корректного составления отчета о прибылях и убытках необходимо привлекать практически весь спектр действующих нормативных документов по бухгалтерскому учету.
Состав прочих доходов и расходов регламентируется ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Учет прочих доходов и расходов осуществляется на субсчетах 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», в ряде случаев (например, при отражении безвозмездного получения материальных ценностей) используется счет 99 «Прибыли и убытки». Каждый месяц разницу между суммой доходов и расходов, отраженных на субсчетах 91-1 и 91-2 отражают на субсчете 91-9.
Прочими доходами являются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99:
– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
– активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
– поступления в возмещение причиненных организации убытков;
– прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
– суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым
– истек срок исковой давности;
– курсовые разницы;
– сумма дооценки активов;
– штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также
– возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником;
– поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
– поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
– поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
– прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
– поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
– проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
– прочие доходы.
Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.
Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.
Суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.
Прочими расходами являются в соответствии с п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99:
– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
– возмещение причиненных организацией убытков;
– убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
– суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
– отрицательные курсовые разницы, за исключением тех, которые относятся на операционные расходы в соответствии с ПБУ 15/01;
– сумма уценки активов (за исключением сумм уценки основных средств - в соответствии с ПБУ 6/01);
– перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
– убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены;
– расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
– расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
– расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
– проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
– расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
– отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
– прочие расходы.
Среди прочих расходов можно выделить следующие:
— суммы бюджетных средств, признанные в качестве доходов в прошлые годы, но подлежащие возврату в установленном порядке в соответствии с ПБУ 13/2000;
— резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.
Таблица 12.4
Типовые операции по отражению прочих доходов и расходов
№ п/п | Содержание операций | Корреспондирующие счета | |
Дебет | Кредит | ||
Прочие доходы | |||
Начислены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств | 76-2 | 91-1 | |
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году в результате неправомерного включения в себестоимость продукции затрат на модернизацию основных средств | |||
Отражены положительные курсовые разницы | 52, 57, 58, 60, 62, 71, 76, 66, 67, 86 | 91-1 | |
Списание кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности | 91-1 | ||
Отражены поступления в возмещение причиненных организации убытков | 76-2 | 91-1 | |
Отражение безвозмездного получения активов | |||
6.1 | Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств (нематериальных активов), материалов | 08, 10 | 98-2 |
6.2 | Введение в эксплуатацию безвозмездно полученного основного средства (нематериального актива) | 01, 04 | |
6.3 | Получены безвозмездно иные материальные ценности | 10, 11 | 98-2 |
6.4 | Начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству (нематериальному активу). Материалы переданы в производство | 20, 23, 25, 26, 44... | 02 (05); 10 |
6.5 | Соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов | 98-2 | 91-1 |
Отражена сумма дооценки готовой продукции, материалов | 43, 10 | 91-1 | |
Отражено восстановление зарезервированных сумм под снижение стоимости материальных ценностей в начале периода, следующего за периодом, в котором произведено образование резерва | 91-1 | ||
Списание с баланса ценных бумаг и при повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым были ранее созданы соответствующие резервы | 91-1 | ||
Отражено присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания | 91-1 | ||
Активы, принятые к учету, оказавшиеся в излишке по результатам инвентаризации | 01, 10, 41, 43 | 91-1 | |
Отражены поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (например сдача имущества в аренду[19]) | 76, 62 | 91-1 | |
Отражены поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности | 76,62 | 91-1 | |
Отражены поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) | 91-1 | ||
Прибыль от деятельности простого товарищества, подлежащая получению участником договора (на балансе участника договора) | 91-1 | ||
1 16 | Отражение поступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров | ||
16.1 | Учтены доходы от продажи имущества | 62,76 | 91-1 |
16.2 | Списана остаточная стоимость проданного имущества | 91-2 | 01, 04, 03, 10, 58 и т.д. |
16.3 | Начислен НДС от продажи имущества | 91-2 | |
Отражены проценты, полученные, за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке | 51. | 91-1 | |
На основании протокола распределения прибыли и других документов отражается прибыль, которую организация получила (должна получить) в результате совместной деятельности полученных от организации, ведущей учет совместной деятельности | 76-3 | 91-1 | |
Отрицательная деловая репутация организации, равномерно относящаяся на финансовый результат | 91-1 | ||
Прочие расходы | |||
Начислены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств | 91-2 | 76-2 | |
Отражены убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году в результате неправомерного отнесения на увеличение первоначальной стоимости основного средства затрат на текущий ремонт | |||
Отражены отрицательные курсовые разницы | 91-2 | 52, 57, 58, 60, 62, 71, 76, 66, 67, 86 | |
4.1 | Списана дебиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности | 91-2 | |
4.2 | Списанная дебиторская задолженность отражена на забалансовом счете | ||
Отражена произведенная уценка продукции | 91-2 | ||
Отражено образование резерва под снижение стоимости сырья, материалов, топлива, незавершенного производства, готовой продукции и товаров по сравнению с рыночной стоимостью | 91-2 | ||
Отражено образование резерва под обесценение вложений организации в ценные бумаги | 91-2 | ||
Создан резерв по сомнительным долгам | 91-2 | ||
Отражены расходы, связанные с рассмотрением дел в судах[20] | 91-2 | 76, 68 | |
Отражены убытки от хищений ценностей, виновники которых по решению суда не установлены | 91-2 | ||
И | Отражены расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование временное владение и пользование) активов организации | 91-2 | 02, 10, 70, 69 и т.д. |
Начисление НДС по договору аренды с поступившей суммы арендной платы | 91-2 | ||
Начислен НДС по договору аренды с суммы оказанных услуг (при учет выручки от реализации в целях налогообложения по отгрузке) | 91-2 | ||
Отражены расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности | 91-2 | 76,62 | |
Отражены проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) | 91-2 | 66, 67 | |
Учтены расходы, связанные с продажей имущества | 91-2 | 20, 23, 25 и т.д. | |
Созданы резервы под обесценение вложений в ценные бумаги | 91-2 | ||
Определение сальдо прочих доходов и расходов по итогам месяца | |||
Отражена прибыль от прочих видов деятельности | 91-9 | ||
Отражен убыток от прочих видов деятельности | 91-9 | ||
Закрытие счета 91 по итогам года | |||
Закрыт субсчет 91-1 по окончании года | 91-1 | 91-9 | |
Закрыт субсчет 91-2 по окончании года | 91-9 | 91-2 |
В составе прочих расходов учитываются расходы на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов. Перевод объектов на консервацию должен быть оформлен решением руководителя. На консервацию переводятся объекты основных средств, находящиеся в определенном комплексе, имеющие законченный цикл производства. Амортизация на основные средства, переведенные на консервацию, не начисляется. Расходы, связанные с содержанием мощностей и объектов, находящихся на консервации, отражаются по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета затрат.
Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01 (утв. Приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н) был введен новый вид прочих расходов - затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации. В состав затрат, связанных с получением и использованием займов и кредитов, согласно ПБУ 15/01 относят:
– проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;
– проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;
– дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств -это расходы, связанные с оказанием заемщику юридических и консультационных услуг; осуществлением копировально-множительных работ, оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных законодательством), проведением экспертиз и т.п.;
– курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).