double arrow

Учет прочих доходов и расходов. На практике достаточно сложно правильно и грамотно разделить прочие доходы по отдельным группам

На практике достаточно сложно правильно и грамотно разделить прочие доходы по отдельным группам. Данные ПБУ содержат перечни отдельных составляющих доходов и расходов. Для корректного составления отчета о прибылях и убытках необходимо привлекать практически весь спектр действующих нормативных документов по бухгалтерскому учету.

Состав прочих доходов и расходов регламентируется ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Учет прочих доходов и расходов осуществляется на субсчетах 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», в ряде случаев (например, при отражении безвозмездного получения материальных ценностей) используется счет 99 «Прибыли и убытки». Каждый месяц разницу между суммой доходов и расходов, отраженных на субсчетах 91-1 и 91-2 отражают на субсчете 91-9.

Прочими доходами являются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99:

– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

– активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

– поступления в возмещение причиненных организации убытков;

– прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

– суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым

– истек срок исковой давности;

– курсовые разницы;

– сумма дооценки активов;

– штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также

– возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником;

– поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

– поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

– поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

– прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

– поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

– проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

– прочие доходы.

Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Прочими расходами являются в соответствии с п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99:

– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

– возмещение причиненных организацией убытков;

– убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

– суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

– отрицательные курсовые разницы, за исключением тех, которые относятся на операционные расходы в соответствии с ПБУ 15/01;

– сумма уценки активов (за исключением сумм уценки основных средств - в соответствии с ПБУ 6/01);

– перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

– убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены;

– расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

– расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

– расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

– проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

– расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

– отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйствен­ной деятельности;

– прочие расходы.

Среди прочих расходов можно выделить следующие:

— суммы бюджетных средств, признанные в качестве доходов в прошлые годы, но подлежащие возврату в установленном порядке в соответствии с ПБУ 13/2000;

— резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.

Таблица 12.4

Типовые операции по отражению прочих доходов и расходов

№ п/п Содержание операций Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
       
Прочие доходы
  Начислены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств 76-2 91-1
  Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году в результате неправомерного включения в себестоимость продукции затрат на модернизацию основных средств    
  Отражены положительные курсовые разницы 52, 57, 58, 60, 62, 71, 76, 66, 67, 86 91-1
  Списание кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности   91-1
  Отражены поступления в возмещение причиненных организации убытков 76-2 91-1
  Отражение безвозмездного получения активов
6.1 Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств (нематериальных активов), материалов 08, 10 98-2
6.2 Введение в эксплуатацию безвозмездно полученного основного средства (нематериального актива) 01, 04  
6.3 Получены безвозмездно иные материальные ценности 10, 11 98-2
6.4 Начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству (нематериальному активу). Материалы переданы в производство 20, 23, 25, 26, 44... 02 (05); 10
6.5 Соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов 98-2 91-1
  Отражена сумма дооценки готовой продукции, материалов 43, 10 91-1
  Отражено восстановление зарезервированных сумм под снижение стоимости материальных ценностей в начале периода, следующего за периодом, в котором произведено образование резерва   91-1
  Списание с баланса ценных бумаг и при повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым были ранее созданы соответствующие резервы   91-1
  Отражено присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания   91-1
  Активы, принятые к учету, оказавшиеся в излишке по результатам инвентаризации 01, 10, 41, 43 91-1
  Отражены поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (например сдача имущества в аренду[19]) 76, 62 91-1
  Отражены поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности 76,62 91-1
  Отражены поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам)   91-1
  Прибыль от деятельности простого товарищества, подлежащая получению участником договора (на балансе участника договора)   91-1
1 16 Отражение поступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров
16.1 Учтены доходы от продажи имущества 62,76 91-1
16.2 Списана остаточная стоимость проданного имущества 91-2 01, 04, 03, 10, 58 и т.д.
16.3 Начислен НДС от продажи имущества 91-2  
  Отражены проценты, полученные, за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке 51. 91-1
  На основании протокола распределения прибыли и других документов отражается прибыль, которую организация получила (должна получить) в результате совместной деятельности полученных от организации, ведущей учет совместной деятельности 76-3 91-1
  Отрицательная деловая репутация организации, равномерно относящаяся на финансовый результат   91-1
Прочие расходы
  Начислены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств 91-2 76-2
  Отражены убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году в результате неправомерного отнесения на увеличение первоначальной стоимости основного средства затрат на текущий ремонт    
  Отражены отрицательные курсовые разницы 91-2 52, 57, 58, 60, 62, 71, 76, 66, 67, 86
4.1 Списана дебиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности 91-2  
4.2 Списанная дебиторская задолженность отражена на забалансовом счете    
  Отражена произведенная уценка продукции 91-2  
  Отражено образование резерва под снижение стоимости сырья, материалов, топлива, незавершенного производства, готовой продукции и товаров по сравнению с рыночной стоимостью 91-2  
  Отражено образование резерва под обесценение вложений организации в ценные бумаги 91-2  
  Создан резерв по сомнительным долгам 91-2  
  Отражены расходы, связанные с рассмотрением дел в судах[20] 91-2 76, 68
  Отражены убытки от хищений ценностей, виновники которых по решению суда не установлены 91-2  
И Отражены расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование временное владение и пользование) активов организации 91-2 02, 10, 70, 69 и т.д.
  Начисление НДС по договору аренды с поступившей суммы арендной платы 91-2  
  Начислен НДС по договору аренды с суммы оказанных услуг (при учет выручки от реализации в целях налогообложения по отгрузке) 91-2  
  Отражены расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности 91-2 76,62
  Отражены проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) 91-2 66, 67
  Учтены расходы, связанные с продажей имущества 91-2 20, 23, 25 и т.д.
  Созданы резервы под обесценение вложений в ценные бумаги 91-2  
Определение сальдо прочих доходов и расходов по итогам месяца
  Отражена прибыль от прочих видов деятельности 91-9  
  Отражен убыток от прочих видов деятельности   91-9
Закрытие счета 91 по итогам года
  Закрыт субсчет 91-1 по окончании года 91-1 91-9
  Закрыт субсчет 91-2 по окончании года 91-9 91-2

В составе прочих расходов учитываются расходы на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов. Перевод объектов на консервацию должен быть оформлен решением руководителя. На консервацию переводятся объекты основных средств, находящиеся в определенном комплексе, имеющие законченный цикл производства. Амортизация на основные средства, переведенные на консервацию, не начисляется. Расходы, связанные с содержанием мощностей и объектов, находящихся на консервации, отражаются по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета затрат.

Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01 (утв. Приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н) был введен новый вид прочих расходов - затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации. В состав затрат, связанных с получением и использо­ванием займов и кредитов, согласно ПБУ 15/01 относят:

– проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

– проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

– дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств -это расходы, связанные с оказанием заемщику юридических и консультационных услуг; осуществлением копировально-множительных работ, оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных законодательством), проведением экспертиз и т.п.;

– курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).


Понравилась статья? Добавь ее в закладку (CTRL+D) и не забудь поделиться с друзьями:  



Сейчас читают про: