Раскрытие информации о капитале в бухгалтерской отчетности

Порядок раскрытия информации о капитале в бухгалтерской отчетности регламентируется ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность», утвержденном приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. и приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.

В соответствии с ПБУ 4/99 хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации (п.30).

В бухгалтерском балансе в соответствии с российскими стандартами отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации. Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно отвечать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 после государственной регистрации организации.

Уставный (складочный) капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражается в бухгалтерском балансе (форма № 1) отдельно.

Кроме того, источники средств предприятия отражаются в балансе в следующей оценке:

– уставный капитал - в размере, определенном учредительными документами;

– резервный капитал - в сумме неиспользованных средств этого капитал;

– финансовый результат - как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом уплачиваемых за счет прибыли налогов и иных аналогичных платежей.

Собственный капитал представлен в бухгалтерском балансе в разд. 3 «Капитал и резервы».

Приказом Минфина РФ № 4н от 13.01.2000 г. утверждены указания об объеме форм бухгалтерской отчетности. В состав годовой бухгалтерской отчетности был включен Отчет об изменениях капитала (форма № 3). Однако ряд организаций имеет право не предоставлять данную форму (субъекты малого предпринимательства, некоммерческие и общественные организации).

Отчет об изменениях капитала состоит из двух основных разделов и справочной информации.

Раздел I посвящен изменениям капитала организации. В нем отражаются данные об уставном, добавочном и резервном капиталах, а также о сумме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Данные в форме указываются не только за отчетный год, но и за два предыдущих. Это обеспечивает сопоставимость периодов в форме № 3 и позволяет проанализировать их значения в динамике.

В Отчете об изменениях капитала в разд. II расшифровываются и отражаются за два года (предыдущий и отчетный) четыре вида резервов:

1) Резервы, образованные в соответствии с законодательством. Подобные резервы обязаны формировать акционерные общества согласно Федеральному закону от 7 августа 2001 г. № 120-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об акционерных обществах».

2) Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами независимо от организационно-правовых форм организаций.

3) Оценочные резервы. Оценочные резервы формируются для покрытия суммы уменьшения активов. Виды данных резервов могут быть следующими:

– под обесценение стоимости материальных ценностей;

– под обесценение вложений в ценные бумаги;

– по сомнительным долгам.

4) Резервы предстоящих расходов создаются для равномерного списания расходов отчетного года на следующие цели:

– дорогостоящий ремонт основных средств;

– выплату отпускных работникам организации;

– выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год;

– гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Основное их отличие состоит в том, что они формируются из разных источников.

Первый и второй вид резервов образуются за счет чистой прибыли организации, третий - за счет финансовых результатов (отражаются в составе прочих расходов), а расходы по обычным видам деятельности (себестоимость продукции, работ, услуг) могут быть покрыты из резерва предстоящих расходов.

Данные формы № 3 предоставляют возможность увидеть, какие резервы формирует организация, и проследить их использование.

В разделе «Справки» указываются сведения о стоимости чистых активов общества и средствах целевого финансирования.