Учёт материалов, принятых в переработку

Счет 003 «Материалы, принятые и переработку» предназначен для учета получения, движения и использования так называемого давальческого сырья, являющегося собственностью заказчика, но передаваемого им на переработку, доработку, розлив другим специализированным организациям.

Предприятие, работающее на давальческом сырье, не оплачивает его, а принимает давальческое сырьё на забалансовый счёт по дебету счёта 003 по ценам, предусмотренным в договорах, и занимается его переработкой. Свои затраты (без стоимости сырья и материалов заказчика) предприятие-переработчик учитывает в общеустановленном порядке на счетах учета затрат.

Когда новый полученный из давальческого сырья продукт передается заказчику, и стоимость израсходованного давальческого сырья списывается проводкой по кредиту счёта 003.

Забалансовый счет 003 после полной сдачи ранее полученных материалов заказчику в виде готовой продукции, либо в виде неизрасходованного остатка не имеет сальдо.

Аналитический учёт на счёте 003 организуется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения

Итоговые проводки по счету 003 имеют вид:

Дебет 003 — получено давальческое сырье от заказчиков для переработки (доработки) по ценам, предусмотренным в договора;

Дебет 20 Кредит 10,23, 70 и др. - отражаются затраты по переработке сырья и материалов;

Дебет 62 Кредит 90 - отражается выручка от выполнения работ по переработке (без стоимости материалов, принятых в переработку);

Дебет 90 Кредит 20 - списываются затраты по переработке давальческого сырья;

Дебет 90 Кредит 68 - отражается задолженность перед бюджетом по НДС от выручки (акцизов по подакцизной продукции);

Кредит 003 - осуществляется списание сырья и материалов, ранее принятых в переработку, в случае передачи готовой продукции заказчику или собственнику;

Дебет 51 Кредит 62 - отражаются операции по полученным средствам в оплату за переработку.

Неиспользование счета 003 для учета давальческого сырья забалансового может быть расценено налоговыми органами как грубое нарушение правил ведения учета доходов и расходов и влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб. на основании п. 1 ст. 120 НК РФ. Однако если в договоре на переработку давальческого сырья не определена стоимость передаваемого сырья, то нет оснований для его учета как хозяйственных операций, подлежащих отражению на счетах бухгалтерского учета. Кроме того, стоимость давальческого сырья не формирует ни актив, ни пассив баланса и не является доходом либо расходом предприятия, соответственно, неотражение стоимости давальческого сырья (вследствие отсутствия его стоимости в договоре) на счете 003 не свидетельствует о совершении налогового правонарушения в виде грубого нарушения правил учета доходов, расходов или объектов налогообложения.

Переработчик является плательщиком налога на прибыль и НДС в общеустановленном порядке (как и заказчик).