Налоговый учет при ЕСХН системе налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Организации обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений гл. 26.1 Налогового кодекса.

Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по ЕСХН в Книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 11.12.2006 № 169н (в редакции приказа Минфина России от 31.12.2008 № 159н).

На уплату ЕСХН можно перейти только в том случае, если доля дохода от реализации сельхозпродукции собственного производства за год составила не менее 70 процентов.

Перерабатывающим организациям следует рассчитать эту долю исходя из соотношений расходов на производство и первичную переработку сельхозсырья в общей сумме расходов. Это связано с тем, что они часто продают только конечный продукт, прошедший промышленную обработку. Поэтому доходов от реализации собственной продукции, в том числе прошедшей первичную переработку, у этих организаций может и не быть. Как рассчитать долю? Вначале надо определить удельный вес затрат на производство и переработку сельхозсырья. Затем умножить его на выручку от реализации готовой продукции, прошедшей промышленную переработку. Так вы получите выручку от производства и переработки сельхозсырья. Рассчитанную сумму включить в доход от реализации сельхозпродукции собственного производства и определить его долю.

По итогам полугодия фирма или предприниматель исчисляют авансовый платеж по ЕСХН. По окончании года авансовый платеж принимают в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога за налоговый период.

Налог нужно заплатить по местонахождению организации или месту жительства предпринимателя. Организации платят налог не позднее 31 марта следующего года, предприниматели - не позднее 30 апреля.

Для уплаты налога надо заполнить только одно платежное поручение на полную сумму налога.

Хотелось бы обратить внимание на отражение убытка. Он отражается по-новому. Основное отличие этой формы декларации от ранее действовавшей заключается в ином порядке учета суммы убытка, переносимого на последующие налоговые периоды (раздел 2.1 декларации). В теперешней форме сумму убытка предлагается учитывать в порядке, аналогичном порядку учета убытка по налогу на прибыль. То есть убыток истекшего года может быть учтен при определении налоговой базы по ЕСХН в течение 10 последующих лет при соблюдении требований статьи 346.6 Налогового кодекса РФ.

А именно сумма убытка не может уменьшать налоговую базу по единому сельхозналогу более чем на 30 процентов и размер полученного убытка, уменьшающего базу, должен быть подтвержден документально. В прежней налоговой декларации убыток первого и последующих убыточных налоговых периодов учитывался также в течение 10 лет. Но отсчет десятилетнего периода начинался с налогового периода, следующего за первым убыточным периодом. А по истечении 10 лет учитывать убыток, образовавшийся в течение этих лет, не разрешалось.

Рассмотрим на конкретном примере порядок заполнения раздела 2.1 формы налоговой декларации по ЕСХН.

Статья 346.38 НК РФ требует от налогоплательщика обязательного ведения раздельного учета доходов и расходов по операциям, возникающим при выполнении соглашения. В том случае, если налогоплательщик не ведет раздельный учет, то для исчисления налога на прибыль он рассчитывает налогооблагаемую базу по прибыли в соответствии с общими требованиями главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» без учета особенностей, установленных данной статьей.

Если налогоплательщик наряду с реализацией соглашения о разделе продукции осуществляет иные виды деятельности, такая деятельность подпадает под налогообложение в соответствии с общими правилами исчисления налога на прибыль.

Доходы в виде вознаграждения за выполнение функций оператора и (или) за реализацию продукции, принадлежащей государству на условиях соглашения, подлежат налогообложению в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

Если инвестор реализует компенсационную продукцию, то прибыль, полученная от реализации таковой, подлежит налогообложению на общих основаниях.

Прибыль определяется как выручка от реализации компенсационной продукции (определяемая в соответствии со статьей 249 НК РФ), уменьшенная на величину расходов, связанных с реализацией указанной продукции (определяемых в соответствии со статьей 252 НК РФ) и не учтенных в стоимости компенсационной продукции, уменьшенная на

Сумма потенциального налога на прибыль организаций учитывается при определении пропорций раздела продукции.

Если инвестором по СРП является иностранная организация, участие в СРП на условиях прямого раздела может привести к двойному налогообложению. Доход, полученный при реализации СРП, определенный с учетом освобождения от налога на прибыль организаций, должен будет впоследствии подлежать налогообложению в стране нахождения инвестора.

Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, определяются статьей 288 НК РФ.

При этом уплата сумм налога (авансовых платежей), которые подлежат зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, производится налогоплательщиком по местонахождению участка недр, предоставляемого в пользование по соглашению.