Особенности определения налоговой базы от операций по реализации корпоративных облигаций и по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами

Облигация – долговая ц.б., которая определяет отношения займа между владельцем облигации и лицом его выпустившим (эмитентом). При определении НБ от операций по реализации, погашению или иному выбытию О. возникает необходимость учета в цене приобретения и цене реализации накопленного купонного дохода. При этом в период нахождения О. в собственности банка накопленный купонный доход учитывается как самостоятельный объект. НКД-это доход, который выплачивается по О. ее эмитентом по купонам в установленные в О. сроки. Доходы по купонам выплачиваются тому собственнику, у которого на момент выплаты дохода О. находилась в собственности.

Особенности обложения гос. И Мун. Ц.б. зависит от того отвечают ли эти ц.б. требованиям закрепленным в ФЗ об особенностях эмиссии и образования гос. и мун. Ц.б.. В соот-ии ст. 2 этого закона гос. Ц.б. признается ц.б. выпущенная от имени РФ, субъектов РФ, а мун. Ц.б. признается ц.б. выпущенная от имени мун. Образования. При этом гос. Мун. Ц.б. может быть только эмиссионная ц.б, удостоверяющая право их владельца на получение от эмитента д.с. или иного имущества, а также % установленных от номинальной стоимости ц.б. в сроки предоставленные условиями эмиссии. Ц.б. не отвечающие требованиям указанным в в ст.2 ФЗ не признаются гос. И мун. Ц.б. в целях налогообложения прибыли.

Порядок налогообложения таких ц.б. не признаваемых гос. И мун. Аналогичен порядку обложении О. К гос. Ц.б. относятся: безкупонные краткосрочные О., О. федерального займа с постоянным переменным или фиксированным купонным доходом, О. внутреннего государственного валютного займа, О. гос. Сберегательного займа, гос. Сберегательные О., О. валютного гос. Облигационного займа и гос. Ц.б. субъетов РФ. Для целей налогообложения у банка владеющего мун. И гос. Ц.б. могут возникнуть 2 вида доходов:

1) Д. от реализации или иного выбытия ц.б.

2) Д от владения ц.б. в виде %, дисконтного или иного дохода.

Порядок налогообл-я у этих доходов различен: Доходы от реализации или иного выбытия ЦБ, облагаются ННП по ставке 20%. Доходы в виде %-ов, дисконтов и т.д. по гос и муницип ЦБ облага-ся ННП по ставкам 15%,9%,0%.

Доходы в виде %-в полученные по ЦБ относятся к внереализационным доходам налогопл-ка. %-м дох при реализации гос и муниц ЦБ, яв-ся дох заявленные эмитентом в виде%-в к номинальной стоимости ЦБ. Если %-ая ставка не установлена, то %-ый дох определяется = номинальная стоимость ЦБ – стоимость её первичного размещения (устанавливается, как ср.взвешенная цена на дату,когда выпускаемая ЦБ была признана размещённой. т.е. (max цена ЦБ – min цена ЦБ):2).

Рос.организации выплачиваемые налогопл-ку дох в виде %-в и дивидендов по гос и муниц ЦБ подлежащим налогообл-ю, определяют сумму ННП отдельно по каждому налогопл-ку применительно к каждой выплате этих дох, след.образом: 1.Если источн.дохналогопл-ка яв-сяРос.организация, до удерживает ННП с доходов эта организация. 2.При реализации гос и муниц ЦБ доход полученный продавцом этих ЦБ в виде %, дисконта, облагается получателем дохода самостоятельно, самостоятельно исчисляет и уплачивает ННП с этих доходов.

Банки осуществляют признание НУ %-х дох на наиболее раннюю из след.дат: 1.Дату реализации ЦБ по договору купли-продажи; 2. Дата выплаты %-в в соотв. с усл-ми эмиссии; 3. На последний день налогового периода.

Если имеется разрыв во времени между датой выплаты %-в и даты поступления денежных ср-в на счета в банке, то датой признания дох яв-ся дата заявленная в ус-ии эмиссии ЦБ.У банка %-ы отражаются в НУ на основании справки ответственного лица который начисляет прибыль по операциям с ЦБ.

Дох отч. периода в виде % признаётся разница между суммой накопленного %-ого дох исчисленной на конец отч.периода и суммой накопленного %-ого дох исчисленного на конец предыдущего периода(если после окончания пред.периода не осущ-сь выплат % эмитентом).

Если в текущ. отч.периоде эмитент производил выплаты %-ов, то в дополнении к дох в виде %-ов исчисленному и учтённому при погашении, банк принимает дох в виде %-ов равных сумме накопленного %-ого дох рассчитанного на конец отч.периода.

При первой выплате %-в в отч.периоде дох в виде %-в рассчитываются, как разница между суммой выплаченных %-в и суммой накопленного%-ого дохода рассчитанного на конец предыдущего периода. При последних выплатах, %-ый дох принимается равным сумме выплачиваемых %-ов.

ННП по дох в виде % по госмуниц ЦБ полностью перечисляется в федер.бюджет.