За совершение налогового правонарушения

Налоговый кодекс РФ (ст. 109) предусматривает обсто­ятельства, исключающие привлечение лица к ответствен­ности за совершение налогового правонарушения:

1) отсутствие события налогового правонарушения;

2) отсутствие вины лица в совершении налогового пра­вонарушения;

3) совершение деяния, содержащего признаки налого­вого правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния 16-летнего возраста;

4) истечение сроков давности привлечения к ответствен­ности за совершение налогового правонарушения.

Отсутствие события налогового правонарушения озна­чает, что отсутствуют признаки объективной стороны, с которыми закон связывает наступление ответственности. Так, постановлением от 18 октября 2000 г. Федерального арбитражного суда Московского округа были отменены ранее принятые судебные акты, поскольку в НК РФ нет такого правонарушения, как открытие банком счета нало­гоплательщику без предъявления свидетельства о поста­новке его на учет в качестве страхователя¹. Иначе говоря,

¹ См.: Постановление Федерального арбитражного суда Москов­ского округа от 18 октября 2000 г. Дело № КА-А40/4728-00 // Долженко А. Н., Резников В. Б., Хохлова Н. Н. Судебная практика по налоговым спорам. С. 172—173.

р

294 __________ Глава 9. Правовое регулирование ответственности

отсутствуют противоправное деяние, его вредные послед­ствия и причинная связь между ними.

Отсутствие вины в правонарушениях, определенных НК РФ, означает, что у деяния отсутствуют признаки субъек­тивной стороны правонарушения. Приведем конкретный пример из судебной практики. Рассматривая заявление на­логовой инспекции о взыскании санкций с предпринимате­ля по ст. 116 НК РФ, суд установил, что предприниматель зарегистрирован в регистрационной палате 13 января 1999 г. Однако в нарушение установленного порядка предприни­мателю не было выслано свидетельство о государственной регистрации в трехдневный срок. Свидетельство получено лично предпринимателем только 2 марта 1999 г. и в тот же день им подано заявление в налоговую инспекцию о поста­новке на учет в качестве налогоплательщика. Поскольку в соответствии со ст. 84 НК РФ для постановки на учет в налоговом органе обязательно требуется представление сви­детельства о государственной регистрации в качестве инди­видуального предпринимателя, а регистрирующий орган своевременно не известил предпринимателя о такой регис­трации, суд вынес постановление об отсутствии вины на­логоплательщика в пропуске срока для постановки на учет в налоговом органе, что в силу ст. 109 Кодекса является обстоятельством, исключающим привлечение лица к ответ­ственности за совершение налогового правонарушения¹.

Совершение налогового правонарушения физическим лицом, не достигшим 16-летнего возраста, исключает при­влечение данного лица к ответственности. Налоговым ко­дексом РФ (п. 2 ст. 107) установлено, что ответственность за совершение налоговых правонарушений наступает с 16 лет.

Истечение сроков давности привлечения лица к ответ­ственности за совершение налогового правонарушения — обстоятельство, исключающее данную юридическую ответ­ственность за нарушение налогового законодательства.

¹ Постановление Федерального арбитражного суда Северо-За­падного округа от 28 сентября 1999 г. Дело № А-56-12348/99/ (до­кумент опубликован не был).

§ 4. Обстоятельства, отягчающие и смягчающие ответственность 295

В силу ст. 113 НК РФ «лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонаруше­ния, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности)». Как видно, срок давности привлечения к ответственности за налоговое правонарушение равен трем годам. В отличие от гражданского законодательства, НК РФ не предусматривает деление давностных сроков на об­щие и специальные.

Исчисление сроков давности осуществляется в соот­ветствии с общими правилами исчисления сроков. При этом Кодекс дифференцированно решает вопрос о мо­менте начала течения давностного срока. Исчисление срока давности со дня совершения налогового правона­рушения применяется в отношении всех налоговых пра­вонарушений, кроме предусмотренных ст. 120 и 122 НК РФ. В тех случаях, когда речь идет о применении ука­занных статей Кодекса, срок давности исчисляется со следующего дня после окончания соответствующего на­логового периода. Надо помнить, что НК РФ устанавли­вает различные по времени налоговые периоды (кален­дарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам).

Налоговое законодательство не предусматривает каких-либо оснований для перерыва и приостановления срока давности.