Тема 3.7. Документальное оформление движения основных средств и нематериальных активов

Основные средства, поступают от поставщика с сопроводительными документами: товарно-транспортной накладной и счетом-фактурой.

Принятие ОС к учету оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (типовая форма N ОС-1). На основании акта производится запись в инвентарной карточке (типовая форма № ОС-6) или в инвентарной книге (при небольшом количестве объектов на предприятии).

Карточки открываются в бухгалтерии, регистрируются в специальной описи (типовая форма № ОС-7). Карточки хранят в картотеке, группируя по группам основных средств, местам эксплуатации, материально-ответственным лицам. Инвентарная карточка - регистр аналитического учета основных средств.

Синтетический учет поступления основных средств ведется с использованием активного счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». По дебету этого счета отражаются все затраты, связанные с приобретением основных (кроме НДС по счетам поставщиков, транспортных организаций и т.п.). После того как все затраты по приобретению основных средств отразились по Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», их списывают проводкой Дт 01 «Основные средства» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы», при этом основные средства берутся на баланс по первоначальной стоимости.

Рассмотрим, как формируется первоначальная стоимость основных средств в каждом конкретном случае.

................. приобретенных за плату

Пример 1. Фирма «Овен» заключила договор поставки с ООО «Зингер» на поставку токарного станка. 15 февраля 2014 года было получено оборудование согласно договору. Стоимость станка по счету поставщика составила 590 000 рублей, включая 18% НДС. Транспортные расходы, связанные с перевозкой оборудования согласно счету автотранспортного предприятия (АТП-1) составили 23 600 рублей, включая 18% НДС. За монтаж станка начислена заработная плата в сумме 700 рублей, отчисления по социальному страхованию составили 252 рубля. Станок взят на баланс 1 марта 2014 года.

Февраль:

1. Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 500 000 рублей – отражена сумма без НДС по счету поставщика;

2. Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 90 000 рублей – отражена сумма НДС по счету поставщика;

3. Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 20 000 рублей – отражена сумма НДС по счету АТП -1;

4. Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 3 600 рублей – отражена сумма НДС по счету АТП - 1;

5. Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 700 рублей – начислена заработная плата за монтаж станка;

6. Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 252 рубля – произведены отчисления по социальному страхованию;

Итого по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»: 500 000 + 20 000 + 700 + 252 =520 952 (рубля) - первоначальная стоимость оборудования

Март:

1. Дт 01 «Основные средства» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 520 952 рубля - основные средства взяты на баланс по первоначальной стоимости.

Таким образом, сумма НДС при приобретении основных средств отражается по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям». По мере оплаты счетов поставщиков, организаций-перевозчиков суммы НДС по оплаченным счетам принимаются к зачету. В учете при этом делается запись: Дт 68 «Платежи в бюджет» Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям».

................приобретенных за плату за счет валютных средств.

Пример 2. 9 июля 2014 года организация перечислила с валютного счета 5900 дол. США поставщику за основные средства Курс на дату перечисления денежных средств составлял 25,7 рублей, а на дату их оприходования на предприятии – 26рублей.

2. Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 52 «Валютные счета» - 5900 дол x 25,7 = 151 630 рублей - перечислены денежные средства под поставку оборудования;

3. Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 5000дол x 26 рублей = 130 000 рублей – отражена стоимость основных средств без НДС по счету поставщика;

4. Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 900дол x 26руб = 23 400 рублей - отражена сумма НДС по счету поставщика;

Итого по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 151 630 рублей, а по кредиту – 153 400 рублей (130 000 + 23 400). В учете образовалась курсовая разница, равная 151 630 – 153 400 = 1 770 рублей.

5. Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 91/1 «Прочие доходы» - 1770 рублей – отражена положительная курсовая разница.

………….... полученных от учредителей в счет вклада в уставный капитал

Пример 3. Уставный капитал ООО «Спектр» составляет 600 000 рублей. Согласно учредительному договору, размер и номинальная стоимость долей участников составляет:

-ЗАО «Прогресс» - 50% от уставного капитала;

-ЗАО «Импульс» – 40% уставного капитала;

-господин Сидоров – 10% уставного капитала.

ЗАО «Импульс» и г-н Сидоров оплачивают свои доли денежными средствами, а ЗАО «Прогресс» — вносит в качестве вклада в уставный капитал оборудование. Участники решили, что оно стоит 300 000 рублей, что и подтвердил независимый оценщик. Оборудование взято на баланс.

1. Дт 75/1 «Расчеты с учредителями по взносу в уставный капитал» Кт 80 «Уставный капитал» - 300 000 рублей – отражена задолженность ЗАО «Прогресс» по вкладу в уставный капитал;

2. Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 75/1 «Расчеты с учредителями по взносу в уставный капитал» - 300 000 рублей – поступило оборудование от ЗАО «Прогресс»;

3. Дт 01 «Основные средства» Кт08 «Вложения во внеоборотные активы» - 300 000 рублей – оборудование взято на баланс.

.............полученных безвозмездно

Пример 4. В марте 2014 года местные власти подарили ЗАО «Кинотеатр МИР» оборудование. Его рыночная стоимость составила 90 000 рублей Заработная плата рабочих, занимающихся установкой оборудования, составила – 8000 рублей, а отчисления с заработной платы по социальному страхованию – 2 800 рублей. Оборудование взято на баланс по первоначальной стоимости.

1. Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 98 «Доходы будущих периодов» - 90 000 рублей – отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного оборудования;

2. Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 8 000 рублей – начислена заработная плата за установку оборудования;

3. Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 2 800 рублей – произведены отчисления по социальному страхованию;

4. Дт 01 «Основные средства» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 100 800 рублей – оборудование взято на баланс.

………...созданных на предприятии

Пример 5. Предприятие осуществляет своими силами, то есть хозяйственным способом, строительство офиса. При этом все затраты, связанные с осуществление строительных работ, отражаются и накапливаются на протяжении всего срока строительства по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

1. Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы».Кт 10 «Материалы» - отпущены со склада материалы на нужды строительства;

2. Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы».Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата рабочим, занятым на строительстве;

3. Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - произведены отчисления с заработной платы по социальному страхованию;

4. Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 02 «Амортизация основных средств – начислена амортизация по оборудованию, используемому на строительных работах и т. д.

Когда строительство завершено, здание берется на баланс по первоначальной стоимости: Дт 01 «Основные средства» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Строительство может осуществляться подрядным способом, т.е. силами сторонней специализированной организации. В этом случае все затраты по строительству также будут в течение срока строительства «собираться» на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» согласно предъявляемым подрядчиками счетам. Взятие на баланс отразится следующей записью на счетах:Дт 01 «Основные средства» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Пример 6. Организация осуществляет строительство офиса подрядным способом, заключив договор со строительно-монтажной организацией «Строймонтаж». В марте 2014 года получен счет строительной организации за выполненные строительные работы на сумму 590 000 рублей, включая 18% НДС. В учете будет сделана запись:

1. Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 500 000 рублей - отражена сумма без НДС по счету подрядчика;

2. Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 90 000 рублей - отражена сумма НДС по счету подрядчика.

Рассмотрим пример оформления документов по поступлению основных средств на предприятие.

Пример 7. 4 марта 2014 года ООО «Протон» получило токарный станок марки ТС - 345 от ОАО «Станкостороительный завод». Стоимость станка согласно счету поставщика составила 1 000 000 рублей + 18% НДС. Оборудование поступило на основании договора № 6, заключенного между предприятиями 3 января 2014 года. Транспортные расходы составили 10 000 рублей + 18% НДС. Станок взят на баланс 5 марта, о чем составлен акт № 12. Открыта также инвентарная карточка № 78. В учете ООО «Протон» будут произведены следующие записи:

1. Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1 000 000 рублей - отражена стоимость станка по счету поставщика без НДС;

2. Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 180 000 рублей - отражена сумма НДС по счету поставщика;

3. Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 10 000 рублей- отражена сумма транспортных расходов без НДС по счету транспортной организации;

4. Дт 19«НДС по приобретенным ценностям»Кт 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 1 800 рублей - отражена сумма НДС по транспортным расходам;

5. Дт 01 «Основные средства» Кт 08«Вложения во внеоборотные активы» - 1 010 000 рублей- станок взят на баланс по первоначальной стоимости

ООО «Протон» ____________

(предприятие, организация)