Показатели характеризующие движение денежных средств

Основными показателями, характеризующими поток денежных средств, являются:

1. Сумма поступления и расхода денежных средств;

2. Структура поступивших и израсходованных денежных средств;

3. Сальдо между поступившими и израсходованными денежными средствами;

4. Коэффициент соотношения поступивших и израсходованных денежных средств /коэффициент потока денежных средств/.

5. Коэффициент соотношения доходов и поступления денежных средств, расходов и фактически выплаченных денежных средств по их видам.

Руководители предприятий должны иметь ввиду, что не всегда заработанный доход является реальным, а начисленный расход действительно оплачен.

Доход учитывается тогда, когда он заработан, т.е. продавец признает доход до того, как он становится обладателем денежных средств или их эквивалентов.

В концепциях финансового учета предусмотрены принципы начисления и соответствия, которые гласят о том, что доходы признаются в момент продажи товаров или оказания услуг, независимо от времени получения денежных средств. По начисленному доходу и расходу производится определение полученной прибыли и уплачиваемых налогов. Но этот доход реально как денежные средства может и не поступить в ближайшее время. Для предприятия важно поступление денег на расчетный и другие его счета. Это даст возможность предприятию использовать эти денежные средства.

В настоящее время во многих предприятиях начисление дохода и поступление денежных средств в счет этого дохода происходит с значительным отрывом во времени, что является причиной роста дебиторской задолженности.

По принципу начисления расходы признаются в тот момент когда признается связанный с ним доход, независимо от того когда выплачиваются денежные средства. Например, предприятие начислило расходы за совершенные операции, но в связи с тем, что отсутствуют достаточные денежные средств, оплата не осуществлена. Это является причиной роста кредиторской задолженности.

На практике чаще всего бывает несоответствие начисления дохода и поступления денежных средств, совершения расходов и перечисления денег за операции.

Этим определяется важность изучения денежных потоков на основе финансовой отчетности формы №4 “Отчет о движении денежных средств” и сравнение данных указанных в этой форме с показателями формы №2 “Отчет о прибылях и убытках”, где имеются данные о полученных доходах и начисленных расходах за отчетный период.

Эти показатели также следует сравнить с данными о дебиторской и кредиторской задолженности и остатками денежных средств формы №1 “Бухгалтерский баланс”

На основании этих сопоставлений руководитель предприятия может выяснить причины роста /уменьшения/ дебиторской и кредиторской задолженности, уровня ликвидности и платежеспособности.

Предприятие может иметь значительный объем доходов от реализации продукции и другой деятельности /по данным формы №2 “Отчет о прибылях и убытках”/, но быть неплатежеспособным из-за того, что денежные средства не поступили на счета предприятия.

Как было отмечено выше, основным источником изучения потока денежных средств является финансовая отчетность, т.е. форма №4 “Отчет о движении денежных средств”.

В этом отчете все денежные потоки подразделены на 3 группы:

- от хозяйственной деятельности /операционной деятельности/;

- от инвестиционной деятельности;

- от финансовой деятельности.

Таким образом, в денежные потоки от основной хозяйственной /операционной/ деятельности входят: деньги полученные от покупателей; другие денежные выплаты и поступления; деньги выплаченные поставщикам; деньги выплаченные служащим и от имени служащих; проценты выплаченные; проценты полученные; налог на прибыль /доход/ уплаченный; прочие налоги выплаченные.

В денежные потоки от инвестиционной деятельности входят:

- приобретение и продажа нематериальных активов;

- приобретение и продажа материальных активов;

- приобретение и продажа долгосрочных материальных активов;

- приобретенные и вложенные долгосрочные и краткосрочные вложения; дивиденды полученные и выданные.

В денежные потоки от финансовой деятельности входят:

- поступления от выпуска акций на капитал;

- поступления долгосрочных и краткосрочных займов /ссуд/;

- поступления и выплаты по арендным обязательствам.

Поток денежных средств можно изобразить на схеме и выразить формулой

ОДС_нач. + ПДС = РДС +ОДС_кон.

где: ОДС_{нач .} – остаток денежных средств на начало периода;

ПДС – поступление денежных средств;

РДС – расход /отток/ денежных средств;

ОДС_{кон .} – остаток денежных средств на конец периода

Рассмотрим каждую статью поступления и выбытия денежных средств по форме №4 «Отчет о движении денежных средств».

Форма №4 «Отчет о движении денежных средств» состоит из 4 разделов (см. Приложение). В разделе 1 «Остаток денежных средств на начало года» (стр. 010), отражается сумма средств по счетам «Касса», «Расчетный счет», «Валютный счет». «Специальные счета в банках», в валюте Российской Федерации. В случае наличия денежных средств в иностранной валюте, должен быть составлен расчет в иностранной валюте по каждому его виду. После этого все они пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности и отражаются по соответствующим статьям отчетности.

В разделе 2 «Поступило денежных средств – всего» (стр.020) отражаются суммы денежных средств фактически поступившие на счета учета денежных средств за период с начало года.

Рассмотрим более подробно поступления денежных средств по их видам.

Выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг – показывают сумму средств поступивших за отчетный период на банковские счета предприятия или в виде векселей за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги.

Другие денежные поступления – показывают сумму полученных денежных средств и их эквивалентов от роялти, вознаграждений различного характера, комиссионных сборов и другие доходы.

Роялти – это один из видов получаемых дивидендов в виде арендной платы за разработку недр, за пользование основными и нематериальными активами, авторских гонораров.

Проценты полученные – это сумма полученная за предоставленные другим предприятиям кредиты и займы и поступившие на банковские счета и в кассу предприятия, которые записываются на счет № 80 “Прибыли и убытки”.

Дивиденды полученные – сумма полученных дивидендов как в виде денежных средств, так и в виде эквивалентов, т.е. полученные в виде ценных бумаг.

Продажа нематериальных активов – сумма средств, поступивших за реализацию нематериальных активов /включая сумму косвенных налогов/ в предприятиях, у которых продажа этих материалов является не основной, а прочей деятельностью.

Продажа долгосрочных материальных активов – сумма средств, поступивших за реализацию долгосрочных материальных активов /включая сумму косвенных налогов/ в предприятиях, у которых продажа этих материалов является не основной, а прочей деятельностью.

Поступления долгосрочных и краткосрочных вложений – сумма средств, поступившая за реализацию не собственно эмиссированных ценных бумаг, а также краткосрочные и долгосрочные ссуды и займы банков и других юридических лиц.

Поступления от выпуска акций на капитал – сумма денежных средств, поступивших от акционеров за выпушенные акции в отчетном периоде.

Поступления по арендным обязательствам – сумма денежных средств и эквивалентов поступивших от арендаторов.

Все вышеизложенное является суммой фактически поступивших средств в распоряжении предприятия. Эту сумму не следует смешивать с суммой дохода предприятия, которая является начисленной суммой. Она может быть больше или меньше поступления денежных средств.

Получение денежных средств в банках или иных кредитных учреждениях в кассу организации для хозяйственных нужд (выплаты заработной платы, командировочные расходы, выдача подотчетных сумм и т.п.) отражаются справочно по строке 295 и в итоговые показатели по строке 020 не включаются.

Поступившие денежные средства за отчетный год расходуются, т.е. направляются для покрытия различных операций предприятия и называются оттоком денежных средств.

В разделе 3 «Направлено денежных средств – всего» отражаются суммы, фактически выданные из кассы, перечисленные с расчетного счета и иных счетов организации на приобретение товарно-материальных ценностей, оплату работ, услуг, вне зависимости от источников выплат (командировочные и хозяйственные нужды, выполнение обязательств перед бюджетом, погашение кредитов (займов), выплату процентов по полученным кредитам и прочие нужды).

Сданные деньги в банк, отражаются по строке 295 отчета и в итоговые показатели по строке 120 не включаются.

Рассмотрим более подробно направления денежных средств по их видам

Денежные средства направленные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг – сумма денежных средств и выданных векселей, уплаченная поставщиками за материальные ценности и услуги (телефонные, телеграфные, таможенные и др.) кроме выплат за покупку нематериальных активов и долгосрочных материальных активов.

Деньги выплаченные на оплату труда – сумма выплаченных денежных средств работникам (в виде оплаты труда, премий), а также суммы уплаченных средств в пенсионный фонд, фонд занятости, фонд личного страхования, уплата в бюджет подоходного налога, отчисления в фонды социального страхования и обеспечения, уплата алиментов, в жилищный фонд, за кредиты банков, предоставленные работникам, оплата предприятием услуг, оказываемых работникам и прочие расходования денежных средств из кассы и банковских счетов, приходящиеся на операции с работниками и от их имени и связанные с расходованием денежных средств и их эквивалентов.

Другие денежные выплаты – сумма денежных средств и их эквивалентов уплаченных от роялти, вознаграждения различного характера, комиссионные по контрактам, которые заключаются с торговыми и дилерскими целями, комиссионные банку за проведение конвертаций и т.д.

Проценты выплаченные – сумма уплаченных процентов за пользование кредитами банков и займов и других юридических лиц.

Дивиденды выплаченные – сумма уплаченных дивидендов как в виде денежных средств так и в виде денежных эквивалентов.

Денежные выплаты по расчетам с бюджетом– сумма уплаченного налога на прибыль (доход) и другие виды налогов, пошлин и приравненные к ним сборы и отчисления уплаченные.

Приобретение долгосрочных материальных активов – сумма денежных средств и эквивалентов уплаченных поставщику (в том числе предоплатой) за приобретение долгосрочных материальных активов – недвижимости, зданий, сооружений и других видов основных средств.

Долгосрочные и краткосрочные вложения – сумма уплаченных денег за покупку ценных бумаг, включая комиссионные посредникам и проценты уплаченные на бирже, а также выплаты, связанные с капитализированными затратами на опытно-конструкторские работы.

Выплаты по арендным обязательствам – сумма денежных средств и их эквивалентов уплаченных арендодателю за аренду материальных активов.

При поступлении денежных средств от продажи иностранной валюты на счета в банках или в кассу организации соответствующие суммы отражаются по строке 040 «Выручка от продажи основных средств и иного имущества». При этом сумма проданной иностранной валюты включается в данные по строке 250 «Прочие выплаты, перечисления и т.п., а поступление приобретенной иностранной валюты отражаются по строке 110 Прочие поступления».

Денежные потоки от операций в иностранной валюте отражаются в валюте Российской Федерации, с применением обменного курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату совершения операций, а остаток валютных средств – дату составления финансовой отчетности.