Учет переводов в пути

Пример 3. 10 февраля фирма «Заря» приобрела для своих работников две путевки по безналичному расчету в профилакторий «Прометей». Стоимость одной путевки – 16000 рублей. Путевки оприходованы, а затем выданы: одна бесплатно – за счет нераспределенной прибыли, а другая - за полную стоимость. В учете операции будут выглядеть следующим образом:

1. Дт 50 «Касса» субсчет «Денежные документы» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 32 000 рублей – получен счет за путевки;

2. Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 51 «Расчетные счета» - 32 000 рублей – перечислено за путевки с расчетного счета;

3. Дт 84 «Нераспределенная прибыль» Кт 50 «Касса» субсчет «Денежные документы» - 16000руб. – выдана путевка работнику предприятия за счет чистой прибыли;

4. Дт 50 «Касса» Кт 50, субсчет «Денежные документы» - 16000 руб. – оплачена путевка наличными.

ЖУРНАЛ - ОРДЕР № 3

по кредиту счетов 50 «Касса» субсчет «Денежные документы», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»

за февраль 2014 года

№ п/п	Основание (№ документа или дата выписки)	С кредита счета 50, субсчет «Денежные документы» в дебет счетов	Итого
	50 «Касса»
	Расходный кассовый ордер №02	16000=			6000=
	Расходный кассовый ордер №03		1 6000=		6000=
…….....	……………………………………...	………
	Итого

Аналитические данные к счетам 50 «Касса», субсчет «Денежные документы», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути» (оборотная сторона журнала - ордера № 3)

Наименование счетов или документов	Срок действия	Сальдо на начало месяца	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо на конец месяца
№докум.	Сумма	№докум.	Сумма
Счет 50.3 «Денежные документы»
Путевка в профилакт. «Прометей»	20.02	-	ПКО № 09	16000=	РКО №02	16000=	-
Путевка в профил. «Прометей»	20.02	-	ПКО № 10	16000=	РКО №03	16000=	-

.Многие организации, особенно организации торговли, не имеют возможности сдавать выручку в кассу в течение рабочего дня. В таких случаях они пользуются услугами инкассаторов. С момента передачи денег инкассатору до момента их зачисления на расчетный счет согласно выписке банка, денежные средства будут числиться «в пути» и учитываться на активном счете 57 «Переводы в пути».

Синтетический учет таких средств организуется в журнале - ордере № 3, а аналитический - в приложении к журналу - ордеру № 3.

1. Дт 57 «Переводы в пути» Кт 50 «Касса» - сдана выручка инкассатору;

2. Дт 51 «Расчетные счета» Кт 57 «Переводы в пути – выручка зачислена на расчетный счет предприятия.

Тема 3.5. Порядок учета денежных средств, выраженных в иностранной валюте. Учет операций по валютной кассе. Учет операций на валютных счетах в банке. Учет операций по покупке-продаже иностранной валюты

Учет валютных, экспортных и импортных операций регламентируется нормативными документами, которые можно разделить на две группы. Первая группа - законодательные и нормативные акты в области валютного регулирования, внешнеэкономической деятельности и валютного контроля на территории России. Вторую группу составляют документы, определяющие методологию бухгалтерского учета валютных операций и внешнеэкономической деятельности.

Основным нормативным документом в области бухгалтерского учета операций в иностранной валюте при этом является Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000).

В связи с тем, что бухгалтерский учет в России ведется в едином денежном измерителе - рублях, возникает необходимость в пересчете конкретных сумм иностранной валюты в рубли при отражении в учете валютных операций, в результате которого возникают суммовые и курсовые разницы.

Суммовая разница образуется тогда, когда по условиям договора денежное обязательство одной стороны подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (или в условных единицах). Таким образом, суммовые разницы связаны с рублевыми обязательствами, выраженными в иностранной валюте, а не с валютными обязательствами.

Суммовые разницы могут возникать, например, на счетах расчетов, где отражаются денежные обязательства в рублях на дату их возникновения и затем показывается фактическая сумма в рублях, полученная или уплаченная на день платежа. Появившаяся суммовая разница корректирует или стоимость полученного имущества, или стоимость полученных средств за проданную продукцию (работы, услуги).

Курсовая разница, согласно ПБУ 3/2000, представляет собой разницу между рублевой оценкой валютного актива или обязательства по курсу на дату расчета либо дату составления отчетности и рублевой оценкой его на дату принятия к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления отчетности за предыдущий отчетный период. Таким образом, курсовые разницы возникают в связи с изменением официального курса за период между датой совершения хозяйственной операции и датой расчетов по ней.

В отличие от денежных средств и средств в расчетах, имущество организации (основные средства, товарно-материальные запасы, нематериальные активы и пр.), приобретенное за иностранную валюту, принимается к учету в оценке в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции, и в дальнейшем не переоценивается.

В бухгалтерском учете возникающие курсовые разницы относятся на финансовые результаты организации.

Возникающие курсовые разницы относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами денежных средств или расчетов; положительные отражаются по кредиту этого счета, а отрицательные - по дебету. Организации могут получать наличные деньги с валютных счетов в банках. Для учета операций с наличной иностранной валютой создается специальная касса.

Бухгалтерский учет кассовых операций в иностранной валюте ведется в общем порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации. Материально ответственным лицом, ответственным за учетное отражение движения валюты, является кассир. С ним заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассам устанавливается лимит в иностранных валютах. Организации получают валютные средства для оплаты служебных командировочных расходов. Выплата и расходование валюты на другие цели запрещается (исключение из общего порядка предусмотрено только для туристических фирм).

Для учета операций с наличной иностранной валютой не открывают отдельную кассовую книгу, так как согласно порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации каждая организация может вести только одну кассовую книгу.

Прием наличной валюты и ее выдача из кассы осуществляются по правильно оформленным приходным и расходным ордерам по видам валют. Учет движения валюты должен вестись в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Датой совершения кассовых операций с иностранной валютой считается дата оприходования или выдачи денежных знаков из кассы организации.

Учет движения наличной валюты ведут в двух оценках - в валюте и в рублях. Определение курсовых разниц может производиться в течение месяца по мере изменения курса иностранных валют либо в общем порядке на даты поступления или выбытия валюты.

Отдельного бухгалтерского счета для учета поступления и расходования валюты не предусмотрено, поэтому к счету 50 «Касса» открывают самостоятельный субсчет «Касса в иностранной валюте».

При наличии иностранной валюты в кассе организации может изменяться курс валюты и возникает необходимость пересчета валюты по изменившемуся курсу с определением курсовой разницы. Отражение курсовой разницы можно оформить бухгалтерской справкой. В случаях роста курса валюты кассир на основании бухгалтерской справки делает запись в кассовой книге в графе «Приход», а при падении курса - в графе «Расход» (бухгалтерские справки прикладываются к отчету кассира вместе с другими оправдательными документами). На счетах бухгалтерского учета эти операции отражаются:

-при росте курса валюты: Дт 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте» Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

-при падении курса валюты: Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте».

Но можно избежать отражения в бухгалтерском учете операций по пересчету валюты в кассовой книге. Такого отражения не будет, если выдавать валюту подотчетным лицам в день ее получения из банка и сдавать в банк в день ее возврата в кассу организации.

Пример 1. 10 марта 2014 года в кассу с валютного счета поступили 100 долл. США. Курс на дату поступления иностранной валюты в кассу составлял 36,52 рублей за доллар США,

Дт 50 «Касса» Кт 52 «Валютные счета» - 100 долл. x 36,52 руб. = 3652 рубля.

Синтетический учет кассовых операций в иностранной валюте ведется в журнале

ордере №1 /1 и в ведомости № 1/1.

Организации, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, должны, прежде всего, учитывать операции на валютном счете.

Операции с иностранной валютой подразделяются на текущие и операции, связанные с движением капитала.

К текущим операциям относятся:

-переводы в РФ и из РФ иностранной валюты для осуществления расчетов по экспорту и импорту товаров, работ, услуг на срок до 90 дней;

-получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;

-переводы в РФ и из нее процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам, связанным с движением капитала;

-переводы неторгового характера, включая переводы заработной платы, пенсий, алиментов и т.п.

К валютным операциям, связанным с движением капитала, относятся:

-прямые инвестиции, то есть вложения в уставные капиталы;

-портфельные инвестиции, то есть приобретение ценных бумаг;

-предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;

-предоставление и получение отсрочки платежа по экспорту и импорту на срок более 180 дней.

Порядок и отражение в учете операций на валютном счете такие же, как и на расчетном.

Учет валютных операций ведется с использованием счета 52 «Валютные счета», к которому открываются субсчета:

-52.1 – «Валютные счета внутри страны» (текущий счет);

-52.2 – «Валютные счета за рубежом»;

-52.3 – «Транзитный валютный счет».

При этом каждому текущему валютному счету, открываемому по всем видам валют должен соответствовать транзитный валютный счет.

Транзитный валютный счет – специальный счет в банке, открываемый для зачисления валютной выручки организации. На нем учитывается поступление средств по экспортному контракту в полном объеме. Остаток средств может быть продан за рубли по письменному распоряжению организации – заявлению на конвертацию валюты.

На ряд целей денежные средства могут расходоваться непосредственно с транзитного счета. Так, с него можно платить резидентам и нерезидентам за доставку товара, его страхование, экспедицию грузов по иностранной территории, а также уплачивать таможенные сборы и комиссии банков.

Для закупки товаров у зарубежных партнеров торговой фирме нужно приобрести иностранную валюту (если у нее нет необходимой суммы).

В соответствии с Федеральным законом от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» покупка инвалюты производится только через уполномоченные банки. Для этого организация составляет заявку (поручение) по форме, установленной банком. Необходимую для покупки инвалюты сумму в рублях она перечисляет банку со своего расчетного счета либо, если покупает валюту в банке, где ей открыты счета, указывает в заявке номер расчетного счета, с которого будут списаны средства, и номер валютного счета, куда будет зачислена купленная валюта. В форме заявки организации на выбор могут быть предложены варианты покупки валюты: на бирже, в банке по внутреннему курсу или по курсу ЦБ РФ с взиманием комиссионного вознаграждения, а также максимальный курс покупки.

По окончании операции по обмену рублей на валюту банк перечисляет либо зачисляет валютные средства на счет организации, после чего можно будет отправить их в адрес поставщика товара.

Для этого следует представить в банк распоряжение о переводе валюты поставщику, а также справку о валютных операциях и указанные в ней документы, связанные с проведением операции.

В ходе исполнения банком заявки на покупку валюты в учете следует показать:

– перечисление (списание) рублевых денежных средств на покупку валюты с расчетного счета организации;

– поступление валюты на валютный счет;

– удержание банком комиссии;

– возврат остатка рублевых средств на расчетный счет.

Пример 2. Организация направила в банк заявку на покупку валюты. Ее приобрели по курсу 40,50 руб. за евро. Официальный курс евро, установленный ЦБ РФ, составлял 40 руб. за евро. Комиссия банка за покупку валюты – 0,5 процента от ее стоимости. В учете отражено:

1. Дт 57 Кт 51 – 810 000 руб. (20 000 EUR х 40,50 руб/EUR) – списаны банком рубли на покупку иностранной валюты;

2. Дт 52 Кт 57 – 800 000 руб. (20 000 EUR х 40 руб/EUR) – зачислена иностранная валюта на счет по курсу ЦБ РФ;

3. Дт 76 Кт 51 – 4050 руб. (20 000 EUR х 40,50 руб/EUR х 0,5%) – списано с расчетного счета вознаграждение (комиссия) банка;

4. Дт 91 субсчет «Прочие расходы» Кт 76 – 4050 руб. – отражены затраты на оплату услуг банка (комиссия);

5. Дт 91 субсчет «Прочие расходы» Кт 57– 10 000 руб. (20 000 EUR х (40,50 руб/EUR – 40 руб/EUR)) – отражена разница между курсом покупки и официальным курсом ЦБ РФ.

Разница между курсом покупки иностранной валюты и официальным курсом принимается в целях налогообложения приб ыли.

Пример 3. В марте 2014 года на транзитный валютный счет организации зачислена экспортная выручка в сумме 300 000 долл. США и кредит в сумме 100 000 долл. США. Курс на день поступления денежных средств составлял 30 рублей за доллар. Организация решила продать часть инвалютной выручки в сумме 200 000 долл. Курс на дату списания денежных средств с валютного счета – 31,2долл. США. Курс на дату зачисления инвалютной выручки – 30,3 долл. Курс продажи (цена реализации долларовой выручки – 33,8руб). Комиссионное вознаграждение банку – 5000 рублей. Определите финансовый результат реализации части инвалютной выручки.

1. Дт 52/3 «Транзитный валютный счет» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 300 000 долл. х 30 рублей = 9 000 000 рублей – поступила на валютный счет выручка от реализации товаров.

2. Дт 52/3 «Транзитный валютный счет» Кт 66 «Краткосрочные кредиты банка» - 100 000 долл. х 30 рублей = 3 000 000 рублей – поступил на валютный счет краткосрочный кредит банка в иностранной валюте.

Итого по дебету счета 52/3отразилась сумма 400 000 долл. х 30 = 12 000 000 рублей.

1. Дт 52/1 «Текущий валютный счет» Кт 52/3 «Транзитный валютный счет» - 400 долл. х 30 рублей = 12 000 000 рублей – перечислены с транзитного валютного счета на текущий полученные денежные средства.

2. Дт 57 «Переводы в пути» Кт 52.1 «Текущий валютный счет» - 200 000 дол x 31,2 рублей = 6 240 000 рублей – перечислена инвалютная выручка для добровольной реализации;

3. Дт 52.1 «Текущий валютный счет» Кт 91/2 «Прочие доходы» - 200 000 дол x (31,2 – 30) = 240 000 рублей – отражена курсовая разница;

Продажа иностранной валюты:

1. Дт 51 «Расчетные счета» Кт 91/1»Прочие доходы» - 200 000 дол x 33,8 рублей – 6 760 000 рублей – зачислена на расчетный счет выручка от продажи иностранной валюты;

2. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 57 «Переводы в пути» - 200 000 дол x 30,3 = 6 060 000 рублей - списана инвалютная выручка;

3. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 57 «Переводы в пути» - 180 000 рублей - отражена курсовая разница;

4. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 51 «Расчетные счета» - 5 000 рублей - выплачено комиссионное вознаграждение банку;

Итого по дебету счета 91 – 6 060 000 + 5000=6 065 000 рублей, по кредиту счета 91 (без курсовых разниц) – 6 760 000 рублей – доход.

Разница = 6 760 000 – 6 065 000 = 695 000 рублей – прибыль от реализации иностранной валюты.

Пример 4. Организация дала поручение уполномоченному банку приобрести иностранную валюту на сумму 350 000 рублей. Курс на день покупки - 28рублей за доллар. Банк приобрел 12 477 долларов. Комиссия банку - 1200рублей

1. Дт 57 «Переводы в пути» Кт 51 «Расчетные счета» — 350 000 рублей — перечислены рублевые средства для покупки иностранной валюты;

2. Дт 52 «Валютные счета» Кт 57 «Переводы в пути» — 12 477 дол x 28руб — 349 356 рублей – зачислена на валютный счет иностранная валюта;

3. Дт 51 «Расчетные счета» Кт 57 «переводы в пути» – 350 000 – 349 356 = 644руб – возврат неиспользованных денежных средств;

4. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 51«Расчетные счета» — 1 200 рублей — перечислено комиссионное вознаграждение банку.

В соответствии с требованиями ПБУ 3 / 2000 датой совершения операций с иностранной валютой признается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.

Если стоимость товара в экспортном контракте выражается в иностранной валюте, то для целей бухгалтерского учета на дату перехода права собственности на экспортируемую продукцию экспортная выручка должна быть пересчитана в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату перехода собственности.

При оформлении товара на таможне уплачивается экспортная (вывозная) таможенная пошлина и таможенные сборы.

Пример 5. По условию контракта стоимость отгруженной на экспорт продукции составляет 52 000 дол. США. Право собственности переходит к покупателю в момент передачи товара перевозчику.

Отгрузка продукции со склада продавца произведена в декабре 2013 года. Организация уплачивает вывозную таможенную пошлину в размере 60 000 рублей. Товар сдан перевозчику в январе 2014 года. Транспортные расходы составили 17700 рублей, включая 18% НДС. Валютная выручка поступила на транзитный валютный счет в январе 2014 года. Курс доллара, установленный ЦБ РФ на дату перехода товара перевозчику, уплаты таможенных сборов и оформления грузовой таможенной декларации, составляет 31,86рублей за доллар, на дату поступления оплаты - 31,90рублей за доллар. Фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции - 1 300 000 рублей.

В учете организации - экспортера составляются записи:

на дату отгрузки товара

1. Дт 45 «Товары отгруженные» Кт 43 «Готовая продукция» - 1 300 000руб. - отражена фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции;

на дату сдачи товара перевозчику

2. Дт 62 «Расчеты с покупателями» Кт 90.1 «Выручка» - 52 000 дол x 31,86рублей = 1 656 720 рублей - признана выручка от реализации продукции на экспорт (предъявлен счет покупателю);

3. Дт 90.2 «Себестоимость продаж» Кт 45 «Товары отгруженные» - 1 300 000 рублей - списана фактическая производственная себестоимость реализованной продукции;

4. Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» - 15 000 рублей - отражена сумма транспортных расходов (без НДС);

5. Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами - 2 700 рублей - отражена сумма НДС по транспортным расходам;

6. Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 51 «Расчетные счета» – 1 656 720 рублей x 0,1% = 1 656,72руб – оплачены таможенные сборы в рублях;

7. Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 52 «Валютные счета» - 52 000 дол x 0,05%: 100% = 26 дол x 31,86 рублей = 828,36 руб. - оплачены таможенные сборы в валюте;

8. Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 1 656,72 + 828,36 = 2 485,08 рублей - таможенные сборы включены в состав расходов на продажу;

9. Дт 68 «Платежи в бюджет» Кт 51 «Расчетные счета» – 60 000 рублей – оплачена вывозная таможенная пошлина;

10. Дт 90.5 «Экспортные пошлины» Кт 68 «Платежи в бюджет» – 60 000 рублей – начислена таможенная пошлина

11. Дт 90.2 «Себестоимость продаж» Кт 44 «Расходы на продажу» - 17 485, 08 рублей - (15 000 + 2 485,08) - списаны расходы, связанные с и транспортировкой таможенным оформлением товара;

12. Дт 90.9 «Прибыль / убыток от продаж» Кт 99 «Прибыли и убытки» - 279 234,92 рублей - прибыль от реализации товара.

на дату поступления валютной выручки

1. Дт 52 «Валютные счета» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 52 000 дол x 31,9 рублей = 1 658 800 рублей — зачислена на транзитный валютный счет экспортная выручка;

2. Дт 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 91»Прочие доходы» - 1 656 720 –

658 800 = 2 080 рублей — отражена курсовая разница.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально - производственных запасов» и ПБУ 6 /01 «Учет основных средств» фактическая стоимость приобретенного имущества (в том числе по импорту) складывается из фактических затрат, связанных с приобретением. При приобретении материальных ценностей по импорту к этим затратам добавляются импортная (ввозная) таможенная пошлина, таможенные сборы, НДС.

Стоимость имущества, указываемая в контракте, как правило, выражена в иностранной валюте.

Пример 6. Организация приобретает у иностранного поставщика товар для перепродажи. Для этого поставщику перечислен аванс в сумме 100 000 дол. США. Курс на дату перечисления составлял 28,10 рублей за доллар. Иностранный поставщик поставил товар. Курс на дату получения товара составил 28,60 рублей за доллар. Таможенная пошлина начисляется в размере 10% стоимости товара, а таможенный сбор — 0,15%.

1. Дт 60.3 «Расчеты с поставщиками по выданным авансам» Кт 52 «Валютные счета» - 100 000 дол x 28.1 рублей = 2 810 000 рублей - перечислен аванс поставщику;

2. Дт 15 «Приобретение товарно-материальных ценностей» Кт 60.4 «Расчеты с иностранным поставщиком» - 100 000 дол x 28,60 рублей = 2 860 000 рублей - отражена задолженность пред иностранным поставщиком по полученным товарам;

3. Дт 60.3 «Расчеты с поставщиками по выданным авансам» Кт 91/1 «Прочие доходы» - 2 860 000 - 2 810 000 = 50 000 рублей - отражена курсовая разница;

4. Дт 60.4 «Расчеты с иностранным поставщиком» Кт 60.3 полученным товарам; Дт 60.3 «Расчеты с поставщиками по выданным авансам» - 2 860 000 рублей - произведен зачет взаимных требований;

5. Дт 15 «Приобретение товарно-материальных ценностей» Кт 76 «Расчеты с таможней» - 2 860 000 рублей x 0,15%: 100% = 4 290 рублей — начислен таможенный сбор;

6. Дт15 «Приобретение товарно-материальных ценностей» Кт 76 «Расчеты с таможней» – 2 860 000 x 10%: 1005 = 286 000 рублей – начислена таможенная пошлина;

7. Дт 41 «Товары» Кт 15 - начислен таможенный сбор; Дт15 «Приобретение товарно-материальных ценностей» - 2 860 000 + 4 290 + 286 000 =3 150 290 руб. товары взяты на баланс по фактической стоимости их приобретения.

8. Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 76 «Расчеты с таможней» - (3 150 290 x 18%: 100%) = 567 052, 2 - начислен НДС для уплаты таможенным органам;

9. Дт 76 «Расчеты с таможней» Кт 51 «Расчетные счета» – 567 052,2 + 286 000 + 4 290 = 857 342,2 рублей – произведены расчеты с таможней