2015-02-27
662
Амортизационные отчисления начинают производиться с первого числа месяца, следующего за месяцем взятия НМА на баланс, начисляются до полного погашения их стоимости или выбытия этого объекта. Амортизационные отчисления прекращают начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости НМА или списания объекта с бухгалтерского учета.
Необходимо различать НМА по способу начисления амортизации:
-НМА, срок полезного использования которых указан в сопроводительных документах (патент, свидетельство, лицензия и т.п.);
-НМА, по которым организация самостоятельно определяет срок их полезного использования исходя из условий производства, технологии, морального износа (ноу-хау, программные продукты и т.д.);
-НМА, срок полезного использования по которым невозможно установить.
Законодательством установлен предельный срок 20 лет в целях бухгалтерского учета и 10 лет в целях налогообложения.
Амортизационные отчисления производятся одним из способов: либо путем накопления сумм амортизации на специально предназначенном счете 05 «Амортизация НМА», либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.
Пример 4. Используя данные задачи № 1 начислим амортизацию по бухгалтерской программе, взятой на баланс 20 апреля 2014 года, первоначальная стоимость которой 10 500 рублей, а срок полезного использования – 5 лет.
Сумма ежемесячной амортизации составит: 10600рублей:5 лет:12 месяцев=177рублей. Норма ежемесячной амортизации = 177:10 600x 100%=1,67%
Поскольку объект НМА носит общий характер (то есть используется в деятельности всего предприятия в целом, а не в деятельности конкретного цеха или изготовлении конкретного вида продукции) запись на счетах по начислению амортизации в мае 2014 года будет выглядеть следующим образом:
Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 05 «Амортизация НМА» - 177 руб. – начислена амортизация по объекту НМА за май.
Пример 5. Используя данные задачи № 3, начислим амортизацию за март по НМА, полученным безвозмездно. Кроме того, выберем вариант начисления амортизации без использования счета 05 «Амортизация НМА».
Сумма амортизации за месяц составит 16 000:20 лет:12 месяцев=67 (рублей).
Так как речь идет о способе изготовления конкретной продукции в учете будет сделана следующая запись:
1. Дт 20 «Основное производство» Кт 04 «Нематериальные активы» - 67 рублей – начислена амортизация за март. Одновременно будет произведена следующая запись:
2. Дт 98 «Доходы будущих периодов» Кт 91/1 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - 67 рублей – сумма амортизации по безвозмездно полученным НМА отнесена к доходам марта.
Причинами выбытия НМА могут быть различные факторы:
-истечение срока использования (патент, лицензия и т.п.);
-ликвидация;
-безвозмездная передача;
-реализация;
-взнос в уставный капитал другого предприятия и др.
Документально выбытие НМА оформляется различными документами в зависимости от причины выбытия: акт на списание, акты передачи, протоколы собрания акционеров.
Рассмотрим варианты выбытия НМА, по которым амортизация начисляется с использованием счета 05 «Амортизация НМА».
Пример 6. Списан объект НМА по истечении срока полезного использования (согласно акту на списание). Первоначальная стоимость НМА - 10000рублей, сумма начисленной амортизации - 9 800 рублей
1. Дт 05 «Амортизация НМА» Кт 04 «Нематериальные активы» - 9800 рублей - списана сумма начисленной амортизации;
2. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 04 «Нематериальные активы» - 200 рублей -списана остаточная стоимость;
3. Дт 99 «Прибыль/убыток» Кт 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – 200 рублей – отражен финансовый результат списания объекта НМА – убыток.
Пример 7. Внесен в уставный капитал другой организации объект НМА, первоначальная стоимость которого 60 000 рублей, амортизация к моменту передачи начислена в сумме 5000 рублей, согласованная стоимость передаваемого объекта - 65 000рублей
Дт 05 «Амортизация НМА» Кт 04 «Нематериальные активы» - 5000 рублей - списана сумма начисленной амортизации;
1. Дт 91/2«Прочие расходы» Кт04«Нематериальные активы» - 55 000 рублей - списана остаточная стоимость;
2. Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 91/1 «Прочие доходы» – 65000рублей – отражена согласованная стоимость предаваемого объекта;
3. Дт 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт 99 «Прибыль/убыток» — 10000 рублей — отражен финансовый результат передачи — прибыль.
Пример 8. Реализован объект НМА, первоначальная стоимость которого 50 000 рублей, амортизация - 12 000 рублей, цена реализации без НДС -60 000 рублей Дт 05 «Амортизация НМА» Кт 04 «Нематериальные активы» - 12 000 рублей -списана сумма начисленной амортизации;
1. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 04 «Нематериальные активы» - 38 000 рублей - списана остаточная стоимость;
2. Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 91/1 «Прочие доходы» - 70 800 рублей - предъявлен счет покупателю;
3. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 68 «Платежи в бюджет» - 10 800 рублей - начислен НДС;
4. Дт 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт 99 «Прибыль/убыток» -22 000руб - отражена прибыль от реализации НМА.
Отразим названные операции в журнале-ордере № 13
