Критерии существенности

В качестве критерия для применения минимального или максимального показателей из данной таблицы могут быть использованы факторы:

- уровень риска (более низкий процент выбирается при увеличении риска);

- масштабы деятельности аудируемого субъекта (более низкий процент выбирается в случае роста объемов).

Значение уровня существенности для конкретной проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудита, а полученное значение зафиксировано в плане аудита. Любые корректировки уровня существенности в ходе проведения аудита должны утверждаться руководителем проверки и находить отражение в рабочей документации. Аудитор вправе сделать вывод о том, что финансовая отчетность проверяемого аудируемого субъекта является достоверной во всех существенных отношениях в том случае, если: отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного меньше уровня существенности; качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и подготовки финансово отчетности субъекта от требований соответствующих нормативных документов, по профессиональному суждению аудитора, являются несущественными.

Если такие условия не соблюдаются, то аудитор делает вывод о невозможности признания финансовой отчетности достоверной в существенных отношениях.

Уровень существенности - предельное значение ошибки финансовой от­четности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестает делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. При на­хождении абсолютного значения уровня существенности аудитор принимает за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность от­четности клиента, подлежащей аудиту, и далее называются базовыми пока­зателями финансовой отчетности.

При определении уровня существенности следует руководствоваться следующими обобщениями:

 не принимать во внимание ошибки, являющиеся несущественными;

 в рамках планирования определяем, что такое существенное искажение: величина (характер) искажения; пользователи финансовой отчетности;

 в ходе проверки применять плановый уровень существенности;

 пересмотр планового уровня в ходе проверки и при составлении аудиторского отчета.

Документ, описывающий систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, имеет открытый характер, и аудиторская организация должна знакомить заинтересованных лиц по их требованию с принятым ею порядком нахождения уровня существенности.

Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета; статей баланса; показателей финансовой отчетности.