Особенности, установленные для табачных изделий

Налогоплательщик обязан подать в налоговый орган по месту учета (или в таможенный орган по месту оформления подакцизных товаров) уведомление о максимальных розничных ценах по каждой марке табачных изделий не позднее, чем за 10 календарных дней до начала месяца, в котором они будут применяться.

Форма уведомления устанавливается Минфином РФ - см. Приказ Минфина РФ от 25.08.2006 N 108н.

Информация о максимальных розничных ценах, указанная в уведомлениях, подлежит опубликованию в электронно-цифровой форме в информационной системе общего пользования. Указанная информация должна быть опубликована соответствующим федеральным органом исполнительной власти и находиться в открытом доступе до начала календарного месяца. (Это требование введено с 2012 г.)

Максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой пачка табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли, общественного питания, сферы услуг, индивидуальными предпринимателями.

Эти цены должны быть нанесены на каждую единицу потребительской упаковки (пачки) табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию). Действуют не менее одного календарного месяца.

Налогоплательщики, производящие как облагаемые, так и не облагаемые акцизами товары, обеспечивают раздельный учет затрат по производству и реализации облагаемых и не облагаемых акцизами товаров.

Отдельные виды подакцизных товаров подлежат обязательной маркировке марками акцизного сбора установленного образца.

Плательщиками акцизов согласно ст. 179 НК РФ являются:

· Организации;

· Индивидуальные предприниматели;

· Лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации, и определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Перечисленные лица признаются плательщиками акцизов при совершении операций, подлежащих налогообложению в соответствии с главой 22.

Организации, совершающие операции с денатурированным этиловым спиртом должны иметь свидетельство о регистрации.

Объектом налогообложения является:

Объектом налогообложения признаются, в частности, следующие операции:

• Реализация на территории РФ подакцизных товаров.
• Продажа конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства.
• Передача произведенных из давальческого сырья подакцизных товаров.
• Ввоз подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
• Получение (оприходование) денатурированного этилового спирта.
• Получение прямогонного бензина.

Полный перечень операций, облагаемых акцизом, содержится в ст. 182 НК РФ.

Не облагаются налогом на акцизы операции, перечисленные в ст. 183 НК РФ, например:

1. Передача подакцизных товаров несамостоятельными структурными подразделениями друг другу для производства иных подакцизных товаров;

2. Реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта;

3. реализация нефтепродуктов налогоплательщиком;

4. реализация экспортируемых подакцизных товаров и др.

Налоговая база

Определяется по каждому виду подакцизных товаров отдельно (ст. 187 НК РФ).

1.При реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, без учета акциза, НДС – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

3) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, НДС – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.

4) При ввозе на таможенную территорию РФ:

· По товарам с твердыми ставками налоговая база определяется как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

· По товарам с процентными ставками налоговая база определяется как сумма их таможенной стоимости и таможенной пошлины.