Метод замены отношений

Одна и та же хозяйственная цель может быть достигнута несколькими путями. Действующее законодательство не ограничивает хозяйствующего субъекта в выборе формы и отдельных условий сделки, выборе контрагента и т.д. Стороны могут заключать любой договор, содержащий любые условия, если он не противоречит общему смыслу гражданского законодательства. Предприниматель вправе самостоятельно выбирать любой из допустимых вариантов, принимая во внимание эффективность операции как в чисто экономическом плане, так и с точки зрения налогообложения. На этом и базируется метод замены отношений: операция, предусматривающая обременительное налогообложение, заменяется на операцию, позволяющую достичь ту же или максимально близкую цель, и при этом применить более льготный порядок налогообложения. Любой гражданско-правовой договор содержит существенные условия, которые позволяют отделить данный вид договора от другого. Кроме этого, для каждого договора характерным является его особый порядок исполнения.

Пример:

· Избежание обложения налога на доходы физических лиц сумм материальной выгоды при выдаче работнику займа на приобретение имущества.

Займ выделяется работнику как правило для приобретения дорогостоящего имущества. Данную операцию можно заменить на следующую: имущество, необходимое работнику, приобретается в собственность предприятия, приходуется как товар, и на основании договора купли-продажи с рассрочкой платежа продается работнику. В этом случае появляется коммерческое кредитование, которое представляет собой отсрочку, либо рассрочку платежа по договору купли-продажи. В этом случае дохода в виде материальной выгоды не возникает. В любом случае эффективность операции должна быть просчитана. Максимальный эффект может быть достигнут при продаже дорогостоящего имущества, в случаях значительных сроков рассрочки платежа и высокой ставки рефинансирования ЦБР.

· Замена посреднического договора (комиссии, поручения) на договор поставки (подряда, возмездного оказания услуг) с отсрочкой платежа.

Наиболее распространены в настоящее время замены договора комиссии по реализации товаров на договор поставки с отсрочкой платежа, замены договора получения купли-продажи ценных бумаг на прямой договор купли-продажи между покупателем и продавцом и одновременно на договор оказания консультационных услуг между покупателем и посредником и т.д. в настоящее время самое распространенное применение. Если полная замена посреднического договора на юридически чистый прочий договор делает цель операции недостижимой, можно применить частичную замену - то есть применить метод разделения.

7.3.2. Метод разделения отношений.

Базируется на методе замены, только в данном случае заменяется не вся хозяйственная операция, а ее часть. Либо хозяйственная операция разделяется на несколько. Метод применяется, как правило, в случаях, когда полная замена не позволяет достичь результата, наиболее близкого к цели первоначальной операции.

Метод разделения отношений можно проиллюстрировать на следующих примерах:

· Разделение операции по реконструкции здания на собственно реконструкцию и капитальный ремонт. Затраты на реконструкцию включаются в стоимость реконструируемых основных средств, а расходы на проведение ремонта относятся на себестоимость продукции.

· Разделение договора купли-продажи имущества на собственно договор купли-продажи и договор на оказание информационно-консультационных услуг. В этом случае сумма, уплаченная по договору на оказание информационно - консультационных услуг, единовременно относится на себестоимость продукции (работ. услуг), а НДС, уплаченный продавцу услуг, относится на расчеты с бюджетом. Эффект достигается путем уменьшения стоимости имущества и, соответственно, налог на имущество; в части услуг себестоимость уменьшается единовременно, а не через амортизацию в течение ряда лет.

· Регулирование облагаемого оборота путем разделения платежа по договору поставки на собственно платеж по договору поставки и неустойку. Например, стоимость товара, оговоренная сторонами составит 100 д.е., заключается договор, в соответствии с которым покупатель уплачивает 80 д.е., и 20 д.е. в качестве штрафных санкций, которые согласно п.5 ст. 162 НК РФ (Закон № 166-ФЗ от 29.12.2000 г) не облагаются НДС.

· Разделение договора подряда с физическим лицом на договор подряда на выполнение работ и договор купли-продажи материалов. Сумма договора подряда облагается ЕСН, а стоимость договора купли-продажи ЕСН не облагается.