Налогообложение доходов, полученных российскими юридическими лицами из-за рубежа

Отечественные юридические лица (являющиеся налоговыми резидентами) в системе МЭО могут получать доходы из-за рубежа в следующих формах:

- дивиденды, процентыпо ценным бумагам, эмитентами которых являются иностранные предприятия;

- прибыль от финансово-хозяйственной деятельности филиалов, представительств, расположенных зарубежом.

В общем случае российская организация, получившая дивиденды от иностранной компании, самостоятельно рассчитывает налог на прибыль организаций, умножая сумму дивидендов на налоговую ставку (п. 2 ст. 275 НК РФ), и тем самым исполняет функции налогового агента.

Налоговые ставки при налогообложении дивидендов, процентовпо ценным бумагам, эмитентами которых являются иностранные предприятия:

1) 0 % - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 % общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

При этом в случае, если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, установленная настоящим подпунктом налоговая ставка применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны).

Для подтверждения права на применение налоговой ставки 0 процентов налогоплательщики обязаны представить в налоговую инспекцию документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации (п. 3 ст. 284 НК РФ).

2) 9 % - по доходам, полученным в виде дивидендов от иностранных организаций российскими организациями, не указанными выше.

Налогообложение прибыли от финансово-хозяйственной деятельности филиалов, представительств, расположенных зарубежом осуществляется по ставке 20 %.

На практике российская организация — получатель дивидендов от иностранной компании, прибыли от собственной деятельности зарубежом обязана рассчитать налог на прибыль и одновременно вправе уменьшить его на сумму налога, который уже был удержан с этих доходов по местонахождению иностранной организации. Но это право можно использовать только в том случае, если зачет налога предусмотрен международным договором, заключенным между РФ и государством, в котором выплачиваются дивиденды (абз. 2 п. 2 ст. 275 НК РФ). Зачет можно провести только в пределах суммы налога, исчисленной по ставке, установленной соглашением об избежании двойного налогообложения.

Для проведения зачета необходимо представить в инспекцию подтверждение от налогового агента об удержании соответствующей суммы налога в государстве — источнике выплаты дивидендов (абз. 2 п. 3 ст. 311 НК РФ) и налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами РФ (приказ МНС России от 23.12.2003 № БГ-3-23/709@).

Декларация об иностранных доходах представляется одновременно с декларацией по налогу на прибыль в инспекцию в любом отчетном (налоговом) периоде независимо от времени удержания (уплаты) налога.

Финансисты разъясняют, что без подтверждения оплаты налога делать зачет нельзя (письмо Минфина России от 31.12.2009 № 03-08-05).

Налоговики разъясняют, что к декларации по иностранных доходам необходимо прилагать следующие документы, подтверждающие уплату (удержание) налога за пределами РФ:

- для налогов, уплаченных самой организацией, — документы, заверенные налоговым ведомством соответствующего иностранного государства;

- для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, — подтверждения налогового агента.

Подтверждение от налогового агента (иностранной компании) об удержании соответствующей суммы налога можно представить, например, в виде письма компании с расчетом и суммой удержанного налога. Документ должен быть подписан уполномоченным должностным лицом и заверен печатью. К письму прикладывается платежное поручение банку о перечислении соответствующей суммы в качестве налога, удержанного у источника выплаты, с отметкой банка об исполнении (письма Минфина России от 16.06.2010 № 03-08-05, от 07.10.2009 №03-08-05, от 20.08.2008 № 03-08-05, от 26.01.2005 № 03-08-05). Документы, составленные на иностранном языке, должны быть представлены с нотариально заверенным переводом на русский язык.

Кроме того, налоговые инспекции могут запрашивать дополнительные документы для проведения налогового контроля при рассмотрении вопроса о возможности проведения процедуры зачета суммы налога на прибыль, удержанного с доходов российской организации в иностранном государстве налоговыми агентами (письмо Минфина России от 17.12.2009 № 03-08-05):

· копии договора (контракта), на основании которого российской организации выплачивался доход вне территории РФ, а также акты сдачи-приемки работ (услуг);

· копии платежных документов, подтверждающих уплату налога вне территории РФ;

· документальное подтверждение от налогового ведомства иностранного государства о фактическом поступлении налога, удержанного с доходов российской организации, в бюджет соответствующего иностранного государства.

Минфин России также разъяснил (письмо Минфина России от 23.12.2009 № 03-03-06/2/236), что суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской компанией, зачитываются при уплате этой организацией налога на прибыль в РФ в том налоговом периоде, в котором плательщик получил от налогового агента подтверждение об удержании налога в иностранном государстве. При этом должно соблюдаться условие, что соответствующие доходы, с которых был уплачен налог в иностранном государстве, были учтены при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в текущем либо предшествующих налоговых периодах.

Налоговая декларация по налогу на прибыль по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).

Сумма налога, подлежащая зачету, отражается по строкам 240—260 Листа 02 налоговой декларации в том отчетном (налоговом) периоде, в котором у российской организации возникло право на зачет (п. 5.9 приложения № 3 к приказу ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@). При этом показатели по строкам 240, 250 и 260 не могут превышать показатели соответственно по строкам 180, 190 и 200.