Косвенные расходы и их распределение

Система калькулирования предполагает применение опреде­ленных принципов косвенного отнесения части издержек на основ­ные, вспомогательные и обслуживающие производства, выполнен­ные работы, взаимные услуги цехов, разовые заказы, незавершен­ную продукцию и, наконец, на отдельные виды готовых изделий.

Расходы на управление и обслуживание производства (содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и общезаводские) включаются в себестоимость соответствующих изделий чаще всего путем условного распределения.

Действующая ныне практика предусматривает распределение тех или иных косвенных расходов пропорционально:

а) заработ­ной плате производственных рабочих за вычетом прогрессивно-пре­миальной оплаты;

б) затратам на обработку, не считая стоимости основных материалов и полуфабрикатов, а также доплат по про­грессивно-премиальной оплате;

в) количеству машино (станко)-часов работы оборудования;

г) сметным ставкам (нормам), рассчитанным на основе коэффициенто-машино-часов однородных групп оборудования;

д) цеховой себестоимости;

е) количеству че­ловеко-часов;

ж) количеству добытой продукции или весу перерабатываемого сырья и т. д.

Распределение косвенных расходов между отдельными видами продукции непосредственно связано с калькулированием себестоимости изделий, с обоснованным выбором принципов отнесения этих расходов на различные виды продукции, работы и услуги, незавершенное про­изводство, особенно в отраслях машиностроения и, прежде всего, в единичных и мелкосерийных производствах. Применяемый в этих отраслях порядок распределения между изделиями расходов, свя­занных с эксплуатацией оборудования (РСЭО), пропорционально заработной плате производственных рабочих (без прогрессивно-премиальной оплаты) оказался несовершенным. Дело в том, что при одинаковой трудоемкости отдельных их видов большая часть расходов приходится на трудоемкие изделия. Между тем расходы на содержание и эксплуатацию оборудования в значительной мере относятся к менее трудоемкой продукции.

Эта проблема приобретает значение в условиях внедрения новой техники, комплексной механизации и коренного улучшения технологических процессов. В машиностроении и приборостроении под влиянием указанных факторов неуклонно снижается трудоем­кость, а на многих процессах — численность производственных ра­бочих.

Попыткой решения проблемы был метод, в соответствии с которым косвенные расходы должны отно­ситься на готовую продукцию по коэффициентам, разраба­тываемым плановыми отделами предприятий. Эти коэффициенты предполагалось устанавливать на длительный срок. Вот общий принцип такого распределения. Оборудование цехов группируется в зависимости от применяемой классификации. Затем выде­ляются головные машины, станки. По каждой группе оборудова­ния составляется годовая смета расходов и устанавливается за­грузка в часах машинного времени, определяется сметная ставка затрат на один нормированный час его работы. Эта ставка исчис­ляется делением суммы издержек по плану на количество машино-часов работы оборудования в целом по цеху. Затем вводятся коэф­фициенты расходов по каждой группе оборудования как отношение каждой последующей сметной ставки к сметной ставке базо­вой единицы оборудования. Далеё исчисляется общее количество коэффициенто-машино-часов (КМЧ) путем умножения числа ча­сов загрузки оборудования на соответствующий коэффициент. На каждое изделие (машино-комплект, заказ), производимое цехом, устанавливается количество машино-часов (по группам оборудования, участвующих в их изготовлении), переведенное с помощью коэффициента в условные часы. Эти часы умножаются на сред­нюю ставку РСЭО по каждому изделию в разрезе цехов. Затем сумма умножается на соответствующее количество выпущенной продукции.

Отклонения между фактической суммой РСЭО за месяц и ве­личиной их по сметным расчетам на фактический объем продукции относятся на изделия пропорционально суммам, исчисленным по сметным ставкам.

Цеховые и общезаводские расходы в машиностроении и некоторых других отраслях обрабатывающей промышленности могут распределятся про­порционально заработной плате производственных рабочих (без премиальных доплат), суммированной с расходами на содержание и эксплуатацию оборудования, рассчитанными в соответствии со сметными ставками.

Наряду с методом распределения РСЭО по сметным ставкам в отдельных публикациях освещается и другой способ, применительно к единичному и мелкосерийному производству в машинострое­нии. Этот способ разработан А.И. Миневским. Он основан на:

подсчете коэффициенто-машино-часов (КМЧ);

определении машиноемкости изделий, их конструктивно-технологического подобия (как узлов так и деталей);

корректировке заработной платы для приведения ее в соответствие с машиноемкостью.

Соотношение последней с нормируемой заработной платой устанавливается по однородным группам или видам изделий в разрезе цехов с по­мощью предлагаемого автором КМЕ — коэффициента машиноемкости.

Иными словами, КМЕ выражает соотношение, как отмечает автор, затрат живого и овеществленного труда. Миневский усматривает тесную связь коэффициенто-машино-часов (машиноемкость изделия) с заработной платой, с одной стороны, и расходами на содержание оборудования — с другой. При этом отпадает необходимость исчисления сметных ставок.

Следует отметить, что подсчет КМЧ как в этом варианте, так и в предыдущем чрезвычайно сложен и к тому же весьма услов­ный. На него влияют изменения производительности вновь вводимого и реконструируемого оборудования, колебания машинного времени, простои машин, изменение коэффициента сменности и другие факторы.

Сметные ставки и коэффициенты машиноемкости прошли опыт­ную проверку и сами по себе представляют интерес. Однако на предприятиях машиностроения, не говоря уже о других отраслях, разработка сметных ставок оказалась достаточно сложной и на практике сохранились прежние способы распределения косвенных расходов на обслуживание и управление, прежде всего в машино­строении—пропорционально заработной плате производственных рабочих.

В ряде отраслей промышленности (металлургии и др.) РСЭО распределяются дифференцированно по отдельным их видам. Таким образом, на практике косвенные расходы относятся на себестоимость изделий в зависимости от особенностей отдельных отраслей хозяйства, уровней производственной заработной платы, трудоемкости и механизации отдельных видов продукции.

Организация экономически правильного учета и калькулиро­вания себестоимости продукции требует дальнейшего совершенст­вования принципов распределения косвенных расходов. В добыва­ющей промышленности и на электростанциях, а также в отраслях обрабатывающей промышленности (металлургии, химической, лег­кой, пищевой, мясо-молочной и др.) с небольшим удельным весом этих расходов в себестоимости и при отсутствии редких колебаний уровней трудоемкости и машиноемкости изделий основного про­изводства нет необходимости менять установившиеся там приемы распределения косвенных издержек на управление и эксплуата­цию оборудования, цеховых и общезаводских расходов. Вряд ли целесообразно также относить косвенно распределяемые РСЭО, цеховые и общезаводские расходы на незавершенную продукцию указанных отраслей промышленности и машиностроения с корот­ким циклом производства. В основу распределения косвенных из­держек могут быть положены индивидуальные базы отнесения на изделия расходов на текущий ремонт оборудования, износ инстру­ментов, амортизационных отчислений, электроэнергии и др.

Нужно принять во внимание необходимость обоснованного отнесения РСЭО и других косвенных расходов на новую продукцию и изделия, производимые на экспорт, изготовление которых тре­бует больших затрат труда, чем на массовый или серийный вы­пуск других видов продукции. В определенной мере это относится к изделиям ширпотреба, капитальному ремонту основных фондов, работам и услугам, выполнению разовых заказов.

Во всех случаях надо при разработке принципов распределе­ния РСЭО и соответственно цеховых и общезаводских расходов исходить из необходимости экономического стимулирования производства указанных видов, продукции, недопущения искусствен­ного их удорожания. Вместе с тем нужно также принять во вни­мание важность упрощения, учета и отчетности, в частности каль­куляционных расчетов.

Что касается машиностроения и металлообрабатывающей про­мышленности с массовым и крупносерийным характером произ­водства с примерно однородным уровнем механизации и трудоем­кости основной продукции, то распределение указанных расходов пропорционально заработной плате производственных рабочих не исказит динамику себестоимости изделий.

Исключение составляют отрасли или подотрасли машинострое­ния с единичным и мелкосерийным характером производства, где целесообразно было бы разработать диффе­ренцированные квоты распределения косвенных расходов в зависимости от уровня машиноемкости и трудоемкости выполняемых заказов.

Целесообразно, особенно в машиностроении, устанавливать твердые нормы отнесения РСЭО, цеховых и общезаводских рас­ходов на новую продукцию и экспортные изделия, которые не должны быть выше удельного веса этих расходов в освоенной продукции данного предприятия, производственного объединения, а по изделиям народного потребления, капитальному ремонту обо­рудования — в размерах, не превышающих долю РСЭО и расхо­дов на управление на специализированных заводах других отрас­лей.

.

3.6. Сводный учет затрат на производство продукции

Главной задачей сводного учета затрат на производство явля­ется обобщение затрат по калькуляционным статьям и элементам, внут­рипроизводственным подразделениям, формирование фактической се­бестоимости продукции.

В сводном учете затраты на производство группируются в разрезе статей по видам продукции, работ, услуг (группам однородной продукции), заказам, переделам, цехам и т.п. Методика сводного учета и порядок составления отчетных калькуляций зависит от типа производ­ства, количества видов выпускаемой продукции, технологии ее изготов­ления, от структуры управления производством, а также применяемых методов учета и калькулирования себестоимости продукции, варианта сводного учета (бесполуфабрикатный, полуфабрикатный).

При бесполуфабрикатном варианте сводного учета ведомости по учету затрат на производство составляются путем суммирования за­трат цехов (подразделений) в доле их участия в себестоимости продук­ции (работ, услуг). Внутризаводское движение полуфабрикатов, пере­дача их из одного цеха в другой в записях бухгалтерского учета не отражаются. Затраты, учтенные по местам их возникновения, списыва­ют с соответствующих счетов аналитического учета производства лишь по мере выпуска готовых изделий непосредственно на дебет счета 40 "Готовая продукция".

При этом варианте учета затрат на производство затраты в незавер­шенном производстве учитывают по месту их возникновения. Для про­верки правильности затрат в незавершенном производстве необходима инвентаризация во всех цехах.

При полуфабрикатном варианте учета производственные за­траты цеха отражаются в системе счетов бухгалтерского учета на счете 21 "Полуфабрикаты собственного производства". Затраты каждого цеха слагаются из его собственных расходов и затрат предшествующих цехов.

При исчислении себестоимости готовой продукции стоимость пол­уфабрикатов собственного производства исключается из затрат как внутризаводской оборот.

При этом составляются ведомости сводного учета затрат и опреде­ляется себестоимость выпуска по каждому цеху (подразделению). При полуфабрикатном варианте учета калькулируется себестоимость не только продукции (работ, услуг) предприятия в целом, но и продукции отдельных цехов (полуфабрикатов, деталей, узлов), передаваемой дру­гим цехам для обработки и сборки. При текущем учете движения пол­уфабрикатов по нормативной (плановой) себестоимости производится доведение нормативной себестоимости полуфабрикатов до уровня фактической себестоимости. При реализации полуфабрикатов на сторону себестоимость их рассчитывается по всем статьям затрат.

Сводный учет затрат на производство осуществляется на основе сводных данных (машинограмм, ведомостей распределения материалов, расходов на оплату труда и т.п.), получаемых в результате обработки первичной документации, оформленной в установленном порядке. На предприятиях с цеховой структурой управления сводный учет затрат должен обеспечивать выделение в себестоимости продукции затрат отдельных цехов. На предприятиях с бесцеховой структурой управления сводный учет затрат на производство ведется по видам продукции в целом по предприятию.

Затраты на производство включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся. Отдельные виды затрат, в отношении которых нельзя точно устано­вить, к какому калькуляционному периоду они относятся, включаются в затраты на производство и в калькуляцию себестоимости продукции в сметно-нормалпзованном порядке.

При нормативном методе учета затрат на производство свод­ный учет ведется по видам продукции или однородным группам изделий в разрезе калькуляционных статей расходов с подразделением затрат по нормам, изменениям норм и отклонениям от них.

Затраты по нормам по всем разделам ведомости сводного учета (не­завершенное производство на начало и конец месяца, затраты за отчет­ный месяц, фактическая себестоимость выпуска) должны быть исчисле­ны по единому уровню норм, достигнутому на начало отчетного месяца. При изменении норм на начало каждого месяца производится переоцен­ка нормативной себестоимости незавершенного производства по новым действующим нормам по тем видам затрат, к которым они относятся. При изменении норм на протяжении отчетного месяца затраты по нор­мам за этот месяц должны быть скорректированы на разницу от измене­ния норм, т.е. доведены до уровня норм на начало отчетного месяца.

Переоценка незавершенного производства, обусловленная измене­нием норм, осуществляется по данным инвентаризации незавершенного производства путем умножения разницы между старой и новой нормой на количество деталей, находящихся в незавершенном производстве.

Если инвентаризация не производились, то незавершенное произ­водство переоценивается по оперативным данным баланса движения деталей.

При стабильных остатках незавершенного производства отклонения от норм и изменение норм списываются на себестоимость продукции, работ, услуг.

Отклонения от норм и суммы изменений норм, относящиеся к груп­пе однородных изделий, распределяются между отдельными изделиями этой группы: по заработной плате — пропорционально нормативной заработной плате; по расходу материальных ценностей —.пропорцио­нально нормативному их расходу по каждой группе материалов.

Ведомость сводного учета затрат на производство составляется в разрезе статей расходов с подразделением их на расходы по текущим нормам, по изменениям норм, по отклонениям от норм.

Свод затрат на производство содержит данные об остатках незавер­шенного производства на начало месяца; затраты за отчетный месяц; списание себестоимости окончательного брака; списание себестоимости полуфабрикатов, оказавшихся при инвентаризации недостающими; се­бестоимость выпущенной продукции, работ, услуг; остаток незавершенного производства на конец месяца.

На основании ведомости сводного учета затрат па производст­во определяется себестоимость продукции (работ, услуг) в целом по предприятию по калькуляционным статьям, по видам и группам продук­ции (работ, услуг).

Себестоимость продукции (работ, услуг) рассчитывается в калькуля­ционных ведомостях себестоимости товарного выпуска, которые состав­ляются по каждому наименованию продукции. В этих ведомостях на основании нормативных калькуляций и количественных данных о вы­пуске продукции определяется нормативная себестоимость продукции по статьям затрат. К общим итогам нормативных затрат добавляются суммы изменения норм и отклонений от них и определяется фактиче­ская себестоимость продукции, работ, услуг.

Фактическая себестоимость каждого вида продукции определяется путем прибавления (со знаком + или —) к нормативной себестоимости данного вида продукции величины выявленных в сводном учете откло­нений и изменений норм по каждой статье расходов.

Свод затрат на производство по элементам осуществляется путем разложения всех оборотов, связанных с учетом затрат на выпуск, которые учтены в производственных счетах, по корреспондирующим счетам, и исключения внутреннего оборота (затрат по комплексным статьям, перечислений с одного производственного счета на другой и т.п.).

Сводный учет затрат на производство продукции, работ, ус­луг организуется централизованно в главной бухгалтерии и ведется на основании ежемесячных отчетов цехов о затратах на производство.

По данным счета 20 "Основное производство" определяется себесто­имость выпускаемой продукции, выполненных работ и услуг. По дебету счета отражаются прямые затраты (связанные непосредственно с выпу­ском продукции, выполнением работ и услуг), соответствующая часть услуг вспомогательных производств, расходов по обслуживанию произ­водства и управлению, а также потери от брака, учитываемые предва­рительно соответственно на счетах 23" Вспомогательные производст­ва", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве".

Остаток по счету 20 "Основное производство" на конец месяца, подтвержденный данными аналитического учета производственных за­трат, отражает величину затрат в незавершенном производстве.

Ежемесячно на счетах 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства" определяется фактическая производственная се­бестоимость выпущенной готовой продукции, сданных работ и услуг которые относятся на дебет счета 37. Выпуск продукции (работ, услуг)" в корреспонденции по кредиту со счетами 20, 23. На счете 37 отражается фактически выпущенная из производства готовая продукция, сданные работы и услуги в двух оценках; по дебету — по фактиче­ской производственной себестоимости, по кредиту — по нормативной (плановой) себестоимости. Сопоставляя дебетовые и кредитовые обороты по счету 37, выявляется отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой). Отклонения по производственной себестоимости относятся на дебет счета 46 "'Реализация продук­ции (работ, услуг)". Счет 37 ежемесячно закрывается, сальдо на отчет­ную дату не имеет, используется при необходимости.

Основные записи на счетах по операциям учета затрат на производство

Таблица 1.

Содержание операции	Дебет	Кредит
Списание израсходованного сырья, материалов, полуфабрикатов	20 (25,26)
Списание МБП стоимостью до одной минимальной зарплаты	20 (25,26)
Начисление износа МБП стоимостью более одной минимальной зарплаты	20 (25,26)
Начисление износа основных средств	20 (25,26)
Начисление износа нематериальных активов	20 (25,26)
Начисление заработной платы персоналу предприятия	20 (25,26)
Начисление в фонд социальной защиты населения	20 (25,26)
Начисление налогов на зарплату, налога на землю, экологического налога, госпошлина	20 (25,26)
Начисление арендной платы: за отчетный период за будущие периоды затем списание на издержки производства	20 (25,26) 20 (25,26)
Уплата процентов по краткосрочным ссудам, полученным под оборотные средства	20 (25,26)
Оплата производственных услуг сторонних предприятий	20 (25,26) 60,76	60,76
Оплата прямых производственных расходов чеками из лимитированных чековых книжек, аккредитивами		55-1,2
Начислена зарплата: Рабочим, занятым изготовлением конкретной продукции Управленческому и обслуживающему персоналу цехов Управленческому и обслуживающему персоналу заводоуправления
Оплата командировочных и операционно-хозяйственных расходов	20 (25,26)
Оплата производственных расходов наличными деньгами	20 (25,26)
Начисление резерва предстоящих расходов и платежей (на ремонт основных средств и др.)	20 (25,26)
Списывается стоимость услуг вспомогательных производств: на производство конкретной продукции на цеховые нужды на общезаводские нужды
Закрытие счетов 25 и26		25 (26)

3.7.Периодичность и последовательность про­ведения калькуляционных расчетов себестоимости.

Можно выделить следующие основные этапы калькуляционных расчетов:

группировка затрат по калькуляционным статьям расходов и по объектам учета затрат;

определение себестоимости и отнесение на издержки основного производства затрат вспомогательного производства;

распределение косвенных расходов между отдельными объектами учета затрат;

определение себестоимости окончательного брака;

оценка возвратных отходов и незавершенного производства;

распределение затрат между товарной продукцией и незавершенным производством;

расчет себестоимости каждого объекта калькулирования и калькуляционной единицы.

Сроки калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг производств должны определяться каждым предпри­ятием самостоятельно с учетом его реальных условий и факторов про­изводства. Кроме того, следует руководствоваться интересами более эф­фективного использования учетной и калькуляционной информации для управления процессом формирования себестоимости продукции основ­ного производства, работ и услуг вспомогательных производств.

Одной из основных предпосылок научно обоснованной калькуля­ции себестоимости продукции, работ и услуг является проведение ряда подготовительных работ до составления отчетных калькуляций, кото­рые должны обеспечить формирование реальных затрат по всем объек­там их учета.

Фактическая себестоимость продукции, работ и услуг должна ис­числяться после полного завершения производственного цикла, а когда с одной стороны, будут учтены все затраты на производство продукции и выполнения работ, а с другой - полностью оприходована продукция и учтены работы, с выполнением которых связаны указанные затраты.

Это является общим правилом при калькуляции себестоимости про­дукции, работ и услуг во всех отраслях промышленного комплекса.

Для группировки затрат на производство по предприятию в целом и в разрезе элементов и калькуляционных статей расходов используется журнал-ордер № 10 и 10/1. В разделе I журнала-ордера № 10 содержится информация об издержках производства в целом. Во II-м разделе журнала-ордера № 10 представлен расчет затрат на производство по экономическим элементам. В III-м разделе журнала-ордера № 10 содержится расчет себестоимости товарной продукции. Для учета затрат на производство применяются ведомость № 12. По каждому отдельному цеху в ведомости должны найти отражение затраты, относящиеся к его деятельности (по переделам, по группам изделий, заказам) в зависимости от объекта калькуляции принятой единицы калькулирования.

Основным требованием, предъявляемым к организации сводного учета затрат и калькулированию себестоимости продукции, является получение наиболее точной информации об издержках вспомогательных производств и фактической себестоимости инструмента, тары, энергии, ремонта, нестандартного оборудования, перемещения грузов и т.д. и ее распределение по объектам учета и калькулирования себестоимости продукции основного производства.

Не менее важно определить методы и базы для распределения косвенных расходов. между отдельными видами продукции, что непосредственно связано с калькулированием себестоимости изделий, с обоснованным выбором принципов отнесения этих расходов на различные виды продукции, работы и услуги, незавершенное про­изводство.

Себестоимость внутреннего окончательного брака определяется исходя из фактических затрат по всем статьям расходов, установленных для калькулирования производственной себестоимости продукции, возможна оценка расходов на устранение брака исходя из нормативной (плановой) себестоимости.

Оценка незавершенного производства и возвратных отходов производится по принятому на предприятии способом и определяется их влияние на себестоимость производимой продукции.

После определения производственной себестоимости продукции и оценки незавершенного производства, предприятие имеет возможность определить стоимость товарной продукции в зависимости от отраслевых особенностей калькулирования себестоимости продукции, произвести расчет себестоимости каждого объекта калькулирования и калькуляционной единицы, применяя один или несколько методов калькулирования (прямой, косвенный, исключения и комбинированный)

4. Учет затрат и калькуляция себестоимости продукции и услуг

вспомогательных производств

4.1.Виды вспомогательных производств.

4.2.Объекты учета затрат и объекты калькуляции.

4.3.Учет оказанных услуг и выработки продукции.

4.4.Калькуляция себестоимости продукции и услуг, оказанных вспомогательными производствами

4.5.Методы распределения услуг вспомогательных производств.

4.6.Закрытие счетов учета затрат вспомогательных производств

4.1.Виды вспомогательных производств.

Вспомогательные производства предназначены для обслуживания основных производственных цехов предприятия. Они состоят, как правило, из ряда цехов (отделов), к которым относятся следующие: инструментальные (изготовление инструмента, приспособлений, мо­делей, штампов и др.); ремонтные (ремонтно-механические, ремонтно-строительные, электроремонтные и др.); энергетические (котельные, электростанции, ком­прессорные станции и др.); транспортные (железнодорожный, водный и автомо­бильный транспорт); тарные (выпуск и ремонт тары); хозяйственного обслужива­ния (уборка производственных помещений, стирка и ремонт спецодежды и др.).

По виду вырабатываемой продукции и оказываемых услуг цехи вспомогательного производства подразделяются на три основные группы:

а) к первой группе относятся цехи, вырабатывающие разнообразную по номенклатуре продукцию (инструментальные, ремонтно-механические, ремонтно-строительные, электроремонтные и т.п.) Одной из особенностей этих цехов является наличие незавершенного производства;

б) ко второй группе относятся цеха, вырабатывающие или распределяющие полученную со стороны однородную продукцию и имеющие одну планово-учетную единицу (котельные, электростанции, компрессорные, водонасосные станции с распределительной сетью, цехи пароснабжения, кислородные станции, электроподстанции с распределительной сетью, товарно-транспортные цехи и т.п.). В цехах второй группы длительность производственного цикла незначительна, в связи с чем незавершенное производство отсутствует

в) к третьей группе относятся вспомогательные производства, выполняющие функции обслуживания (транспортные, хозяйственного обслужива­ния и т.п.)

. По однородности выпускаемой продукции вспомогательные производства подразделяются на простые и сложные. В зависимости от технологии они делятся на индивидуальные, серийные и массовые

В плане и учете вспомогательных производств должны быть отражены:

- объем выпуска продукции, работ услуг;

- затраты на производство;

- себестоимость (по отдельным видам вспомогательных производств) всего выпуска и единицы продукции;

-распределение работ и услуг по потребителям.

4.2.Объекты учета затрат и объекты калькуляции.

В инструментальном производстве объектами учета затрат будет являться стоимость изготовления, ремонта и восстановления технологической оснастки (инструментов, приспособлений, штампов, пресс форм, моделей и т. п.), оказание услуг другим цехам по обработке деталей. Калькуляционной единицей в инструментальном производстве может выступать 1 тыс.руб. изготовленной, отремонтированной или восстановленной оснастки, оказанных услуг, 100 штук инструментальной оснастки,, объект изготовленного нестандартного оборудования и т.п.

В ремонтном производстве объектами учета затрат будет являться: стоимость монтажа, строительства, ремонта и обслуживания зданий, сооружений и оборудования, изготовления нестандартного оборудования, модернизации основных средств, изготовления и восстановления запасных частей, регенерации вспомогательных материалов, производства огнеупоров. Калькуляционной единицей в ремонтном производстве может выступать стоимость заказа на выполнение работ, 1000 штук запасных частей, объект изготовленного, капи­тально отремонтированного или модернизированного оборудования и т.д.

В энергетическом производстве объектами учета затрат будет являться: стоимость: производства и распределения электрической и тепловой энергии, сжатого воздуха, кислорода, ацетилена, газа, холода, водоснабжение, очистки сточных вод, водоотлива, вентиляции, монтажа, ремонта и обслуживания энергетических сетей и установок, освещения рабочих мест, обслуживания слаботочной связи. Калькуляционной единицей в энергетическом производстве может выступать - для электроэнергии - 1000 киловатт-часов,.для пара и тепла - 1 гигакалория, для воды - 1000 кубометров, для сжатого воздуха - 1000 нормальных кубометров (при давлении, равном атмосферному), для газогенераторного - ]000 кубометров сухого газа стандартной калорийности, для кислорода - I кубометр газообразного кислорода, для холода - 1000 килокалорий.

В ремонтном производстве объектами учета затрат будет являться: стоимость монтажа, строительства, ремонта и обслуживания зданий, сооружений и оборудования, изготовления нестандартного оборудования, модернизации основных средств, изготовления и восстановления запасных частей, регенерации вспомогательных материалов, производства огнеупоров. Калькуляционной единицей в ремонтном производстве может выступать стоимость заказа на выполнение работ, 1000 штук запасных частей, объект изготовленного, капи­тально отремонтированного или модернизированного оборудования и т.д.

В транспортном производстве объектами учета затрат будет являться: стоимость доставки сырья, материалов и покупных полуфабрикатов на склады, перемещения предметов труда между рабочими местами, цехами и участками в соответствии с технологическим процессом, продукции из цехов на склады и отгрузки ее покупателям, выполнения погрузочно-разгрузочных работ, ремонта и обслуживания транспортных средств, погрузочно-разгрузочных механизмов и подъездных путей. В качестве кальку­ляционных единиц целесообразно применять количество тонн, тонно-кило­метров перевозок или машино-час работы транспортных средств.

В тарном производстве объектами учета затрат будет являться стоимость производства и ремонта тары для затаривания продукции. В качестве кальку­ляционной единицы целесообразно применять 100 (1000) штук тары соответствующего наименования и типо­размера.

В хозяйственно-обслуживающем производстве объектами учета затрат будет являться: стоимость благоустройства территории предприятия, уборки производственных и помещений. В качестве кальку­ляционных единиц целесообразно применять количество комплектов постиранной или отремонтированной спецодежды, количество квадратных метров обслуживаемой территории и т.д.

4.3.Учет оказанных услуг и выработки продукции.

В ремонтных цехах учет оказанных услуг и выработки продукции ведется по отдельным заказам, индивидуальные заказы регистрируются и каждому заказу присваивается отдельный номер, который проставляется на сдельном наряде и в требованиях (лимитной карте) на материалы. Заказы на капитальный ремонт того или иного объекта основных фондов открываются при наличии надлежащим образом утвержденных смет или сметно-финансовых расчетов. На работы ремонтных цехов на сторону открываются заказы по потребителям, организациям и другим заказчикам.

В энергетических цехах количество выработанной продукции и услуг (пар, электроэнергия, вода и т.п.) и расход продукции и услуг, потребленных отдельными цехами и отделами, определяется на основании показаний счетчиков. При отсутствии счетчиков определение производится на основании технического расчета, исходя из мощности агрегатов-потребителей и времени их работы, с обязательной периодической проверкой этих расчетов путем контрольных замеров количества потребляемой продукции и услуг. Пар, электроэнергия и вода, получаемые со стороны, также учитываются на счете «Вспомогательное производство» на соответствующих субсчетах с добавлением расходов, произведенных предприятием.

Водоснабжение учитывается в кубических метрах по показаниям водомеров и манометров водонасосной станции, регистрирующих подачу воды в водохранилища. Количество воды, поступившей от городской водопроводной магистрали, определяется по счету водоснабжаюшей организации. Вода, поступившая от городской водопроводной магистрали, списывается на счета потребителей по покупной стоимости, с учётом затрат на содержание заводских коммуникаций. В отчете о выработке и распределении промышленной воды по потребителям учитывается раздельно количество свежей и оборотной воды.

Учет оказанных услуг комплексу транспортного хозяйства предприятия осуществляются по отдельным видам транспорта: железнодорожному, автомобильному и другим. Учет объема услуг производится по грузовым автомашинам - тонна-километр перевезенного груза, на предприятиях с незначительным грузооборотом и ограниченной дальностью перевозок - 1 тонна перевезенного груза, по тракторам и специальным машинам - машино-час работы; по автобусам - машино-час работы; по легковым автомашинам - машино-час работы, по водному и железнодорожному транспорту - тонна-километр перевезенного груза При наличии в составе транспортного цеха обособленной службы (участка, отделения) погрузки и выгрузки, учитывается количество этих операций, в расчете на 1 тонну, если в транспортном цехе отсутствует обособленная служба погрузки и выгрузки, себестоимость этих операций калькулируется совместно с себестоимостью перевозки грузов

Учет выполненного объема производства в тарном производстве осуществляется по количеству отремонтированной и изготовленной тары соответствующего наименования и типоразмера

В хозяйственно-обслуживающем производстве учета объема производства будет осуществляться по количеству выполненных хозяйственных работ (количество и стоимость благоустройства территории предприятия, уборки производственных и помещений). В качестве кальку­ляционных единиц целесообразно применять количество комплектов постиранной или отремонтированной спецодежды, количество квадратных метров обслуживаемой территории и т.д.

4.4.Калькуляция себестоимости продукции и услуг, оказанных вспомогательными производствами.

Планирование, учет и калькулирование себестоимо­сти продукции вспомогательного производства осуществляются по номенклатуре статей расходов, устанавливаемой отраслевыми министерствами и ведомствами в зависимости от особенностей соответствующей отрасли. Наиболее распространенными статьями являются статьи, перечисленные в табл 1

Примерная номенклатура статей затрат вспомогательных производств

Таблица.1

Статьи затрат	Вспомогательные производства
инструментальные	ремонтные	энергетические	транспортные	тарные	хозяйственного обслуживания
Материалы за вычетом возвратных отходов
Топливо
Энергия
Заработная плата производственных рабочих
Отчисления на социальную защиту от заработной платы производственных рабочих
Налоги от заработной платы производственных рабочих
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
Общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы (по продукции и услугам, реализуемым на сторону)

В простых вспомогательных производствах в связи с отсутствием незавершенного производства затраты и се­бестоимость продукции равны. Себестоимость кальку­ляционной единицы определяется делением затрат, уч­тенных в ведомости 12 или карточках аналитического учета по соответствующему виду продукции, на количе­ство произведенной" или распределенной энергии, вы­полненных транспортных либо других работ, т. е. применяется простой (попроцессный) метод калькулирования.

В сложных вспомогательных производствах при ис­числении себестоимости заказов и всей продукции при­нимаются во внимание переходящие остатки незавер­шенного производства. Если по одному заказу изготав­ливалось несколько единиц продукции, себестоимость единицы исчисляется делением затрат (с учетом изме­нений остатков незавершенного производства) на коли­чество изделий (объем работ). В тех случаях, когда по заказу производилось несколько видов продукции, за­траты между каждым из них обычно распределяются пропорционально плановой (нормативной) себестоимости.

Таким образом, основными методами калькулирова­ния продукции вспомогательных производств являются простой, позаказный и нормативный.

Продукция, работы и услуги вспомогательного производства в тех случаях, когда они вырабатываются в небольших количествах и полностью потребляются внутри предприятия, могут обособленно не калькулироваться. Затраты на содержание таких производств следует относить непосредственно на счета общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

4.4.Методы распределения услуг вспомогательных производств.

В конце месяца учтенные на счете 23 «Вспомога­тельные производства» затраты распределяются по по­требителям. Причем в сложных вспомогательных производствах предварительно оцениваются остатки незавершенного производства. Порядок их оценки такой же, как и в основном производстве, но имеются и некото­рые упрощения. В частности, прямые затраты в незавершенном производстве допускается исчислять то укрупненным нормативам, распределять расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, а также общепроизводственные расходы — пропорционально заработной плате производственных рабочих. Продукция и работы, сданные по частично выполненным заказам, оцениваются по плановой себестоимости, а фактическая себестоимость определяется после выполнения всего заказа.

Затраты, относящиеся к сданной продукции, работам и услугам, распределяются по потребителям согласно выполненным заказам или пропорционально количеству отпущенной продукции (оказанных услуг). Причем необходимо принимать во внимание такую особенность вспомогательных производств, как взаимное потребление продукции и услуг друг другом. Например, энергетический цех отпускает энергию остальным всгомогательным цехам, а сам пользуется услугами транспортного цеха при перевозке топлива и материалов, ремонтных цехов по ремонту зданий, сооружений и оборудования и др. Поэтому при исчислении затрат, подлежащих распределению, т. е. фактической себестоимости продукции соответствующих вспомогательных производств, должна приниматься во внимание стоимость встречных (принятых и оказанных) услуг, которые для упрощения учета обычно оцениваются по плановой себестоимости.

Приведем пример распределения затрат энергетического цеха между потребителями

Ведомость распределения электроэнергии по потребителям, кВт ч

Таблица №

Потребители Цехи	На технологические цели	На приведение оборудования в движение	На освещение	Реализовано на сторону	Итого
Литейный
механический
Гальванический
сборочный
ремонтно-механический
транспортный
Заводоуправление
Общежитие
СМУ 276
Итого

Потреблено электроэнергии всего 734380 кВт.ч, в том числе по основным потребителям (исключая вспомогательные цеха) 734380 – 17500 - 12580 = 704300 кВт.ч.

Исчисления фактической себестоимости электроэнергии и ее распределения по потребителям использованы следующие исходные данные:

Таблица №

Показатели	Сумма в рублях
1. Собственные затраты энергетического цеха, рублей	276 880 000
В том числе
топливо и энергия	83 800 000
заработная плата с отчислениями	154 420 000
другие расходы	38 660 000
2. Услуги транспортного цеха по перевозке топлива и материалов 45 000 т/км по плановой себестоимости 27 р. за единицу, рублей	1 215 000
. 3. Услуги ремонтно-механического цеха по ремонту оборудования 69 нормо-часов по 54 000 р. за нормочас, рублей	3 726 000
Строка 1 + строка 3	4 941 000
4. Отпущено электроэнергии:
ремонтно-механическому цеху17500 кВт ч по 370 р. за 1 кВт-ч, рублей	6 475 000
транспортному цеху 12 580 кВт.ч по 370 р, рублей	4 654 600
Строка 1 + строка 3	11 129 600
Фактическая себестоимость всей электроэнергии составит: 276 880 000 + 4 941 000 - 11 129 600, рублей	270 691 400
Потребителям отпущено электроэнергии согласно ведомости ее распределения кВт.ч.	704 300
Фактическая себестоимость 1 кВт-ч = 270 691 400: 704 300, рублей	384,341048

Распределение затрат по производству электроэнергии по потребителям

Таблица №

Потребители электроэнергии	Потреблено электроэнергии	Стоимость 1 кВт.ч.	Стоимость потребленной электроэнергии
Литейный	215 200	384,341048	82 710 193
механический	262 000	384,341048	100 697 355
Гальванический	85 000	384,341048	32 668 989
сборочный	72 700	384,341048	27 941 594
Заводоуправление	15 900	384,341048	6 111 0230
Общежитие	9 900	384,341048	3 804 9760
СМУ 276	43 600	384,341048	16 757 270
Итого	704 300		270 691 400
ремонтно-механический	17 500		6 475 000 - 3 726 000
Транспортный	12 580		4 654 600 - 1 215 000
Итого			6 188 600
Всего			276 880 000

Исходя из этой себестоимости единицы и количества энергии, отпущенной каждому потребителю, определяются суммы, подлежащие отнесению на затраты подразделений - потребителей энергии.

Например, по литейному цеху № 1 они составили:

Таблица №

Показатели	На технологические цели	На приведение оборудования в движение	На освещение	Итого
Расход электроэнергии по литейному цеху за месяц по местам потребления, кВт.ч.	133 000	62 000	20 200	215 200
Стоимость 1 кВт.ч., руб	384,341048	384,341048	384,341048
Стоимость потребленной электроэнергии по местам потребления, руб	5 1 117 353	23 829 142	7 763 688	82 710 193

4.6.Закрытие счетов учета затрат вспомогательных производств

Информация о затратах вспомогательных производств обобщается на актив­ном синтетическом счете 23 "Вспомогательные производства". По его дебету собираются все затраты, непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы по управлению и обслуживанию вспомогательных производств, и потери от брака, а по кредиту — суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

При необходимости косвенные расходы, связанные с управлением и обслу­живанием вспомогательных производств, предварительно могут собираться на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расхо­ды", а затем списывать на счет 23. Кроме того, потери от брака могут учитываться на счете 28 и списываться на счет 23.

В кооперативах, на малых и совместных предприятиях счетом 23 могут не пользоваться, а все затраты вспомогательных цехов учитывать на счете 20 "Основное производство".

При полной журнально-ордерной форме счетоводства аналитический учет по счету 23 ведется в ведомости 12 по цехам (отделам) и в разрезе отдельных статей и видов продукции. Месячные итоги этих ведомостей переносятся в журнал-ордер 10. В условиях сокращенной журнально-ордерной формы счето­водства аналитический и синтетический учет по указанному счету ведется в журнале-ордере 05. Учет затрат вспомогательных производств по видам продукции (работ, услуг) на малых предприятиях ведут в ведомости В-3.

Возникающие затраты во вспомогательных производствах в учете отражают­ся проводками:

Д-т сч.23 "Вспомогательные производства",

К-т сч.02 "Износ основных средств" — на начисленный износ по основным средствам вспомога­тельных производств; к-т сч.05 "Износ нематериальных активов" — на начисленный износ по нематериальным активам, используемым в цехах вспомогательного производства, к-т сч.10 "Материалы" — на сумму использованных товарно-материальных ценностей в цехах вспомогательных производств, к-т сч 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (субсчет 1) — на отпущенные цехам вспомогательного производства МБП стоимостью до одной базовой величины заработной платы за единицу (комплект), к-т сч 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" — на начисленный из­нос по МБП стоимостью свыше одной минимальной заработной платы за единицу (комплект), пе­реданных в эксплуатацию цехам вспомогательного производства, к-т сч. 16 "Отклонение в стоимости материалов" — на списание (сторно) отклонений по из­расходованным материалам во вспомогательном производстве, к-т сч 21 "Полуфабрикаты собственною производства" — на использованные потуфабри-каты собственного производства в цехах вспомогательного производства, к-т сч 23 "Вспомогательные производства" — на сумму оказываемых услуг (работ) цехами вспомогательного производства друг другу; к-тсч25 "Общепроизводственные расходы" — при включении доли общепроизводственных расходов основного производства в себестоимость продукции цехов вспомогательного производства, к-т сч.2б "Общехозяйственные расходы" — при включении доли общехозяйственных расхо­дов в себестоимость продукции цехов вспомогательных производств, к-т сч 28 "Брак в производстве" — на списание потерь от брака, учтенного в цехах вспомога­тельного производства, к-т сч 31 "Расходы будущих периодов" — на списание части расходов будущих периодов, отно­сящихся к отчетному периоду, включаемых в затраты вспомогательного производства, к-т сч 40 "Готовая продукция' — при отпуске готовой продукции цехам вспомогательного производства, к-т сч 50 "Касса" — на оплат}' наличными мелких хозяйственных расходов вспомогательных производств, к-т сч 60 "Расчеты с поставщиками и под рябчиками" — на принятые к оплате счета поставщиков и подрядчиков за работы, услуги, выполненные для цехов вспомогательных производств, к-т сч 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" — на сумму начисленных страховых взносов по имущественному и личному страхованию во вспомогательных производ­ствах, к-1 сч 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" — на суммы отчислений во внебюджетные фонды, к-т сч б8 "Расчеты с бюджетом" — на сумму начисленного чрезвычайного налога по ликви­дации последствий аварии на ЧАЭС, к-т сч 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" — на сумму отчислений в Фонд социальной защиты населения, к-т сч 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — на начисленную заработную плат;' ра­ботникам вспомогательного производства, к-т сч.71 Расчеты с подотчетными лицами" — на расходы, связанные со служебными ко­мандировками работников цехов вспомогательного производства, к-т сч 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" —_ на стоимость работ (услуг), выполненных НИИ, проектно-технологическими и транспортными организациями, к-т сч 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей" — при списании на затраты вспомогательного производства недостач и потерь от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли, к-т сч 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" — на суммы отчислении в резерв (ре­монтный фонд) на оплату ремонта основных фондов, эксплуатируемых во вспомогательных про­изводствах, на оплату отпусков работников цехов вспомогательных производств, другие резервы текущих затрат вспомогательного производства и др.,

По окончании месяца на основании первичных документов (накладных, приемо-сдаточных актов и др.) и извещений соответствующих служб предприя­тия о потреблении услуг составляют ведомость 9 "Распределение услуг вспомо­гательных производств".

При распределении затрат сложных вспомогательных производств предва­рительно оценивают остатки незавершенного производства. Порядок их оценки такой же, как и в основном производстве, за исключением некоторых упроще­ний. В частности, прямые затраты в незавершенном производстве допускается исчислять по укрупненным нормативам, распределять общепроизводственные расходы — пропорционально заработной плате производственных рабочих. Продукция и работы, сданные по частично выполненным заказам, оцениваются по плановой себестоимости, а фактическая себестоимость определяется после выполнения всего заказа.

Затраты, относящиеся к сданной продукции, работам и услугам, распреде­ляются по потребителям согласно выполненным заказам или пропорционально количеству отпущенной продукции (оказанных услуг, выполненных работ).

На предприятиях, где инструментальные, ремонтные и другие вспомогатель­ные службы функционируют в составе основных цехов, вести счет 23 необяза­тельно,

Работы и услуги внутризаводского характера, выполняемые вспомогательными производствами в порядке оказания взаимных услуг друг другу, списываются по фактической или плановой цеховой себестоимости на основании отчёта цеха, подтвержденной цехами-. потребителями. Разница между фактической и плановой себестоимостью работ и услуг вспомогательных производств, выполненных в порядке взаимных услуг, списывается ежемесячно на счет 20 «Основное производство» пропорционально плановой себестоимости работ и услуг.

Работы и услуги вспомогательных производств, выполненные для отдельных участков, производств, технологических процессов, переделов основного производства, списываются на последние по фактической производственной себестоимости отчетного месяца.

Услуги н работы внутризаводского характера, выполненные цехами вспомогательного производства для основных и других вспомогательных цехов, а также общезаводских служб, относятся на цеха и службы-потребители по фактической или плановой себестоимости (без включения общехозяйственных расходов).

Общехозяйственные расходы включаются в себестоимость продукции, работ и услуг, предназначенных для отпуска капитальному строительству и для непромышленных хозяйств

При наличии на предприятии нескольких вспомогательных цехов может иметь место оказание взаимных (встречных) услуг Они оцениваются в одном из цехов (как правило, кто получил меньше услуг) по плановой производствен­ной себестоимости или по фактической себестоимости прошлого месяца

При распределении услуг (работ, продукции) вспомогательных производств составляются проводки:

К-тсч.23 "Вспомогательные производства"

Д-т сч.06 "Долгосрочные финансовые вложения" (субсчета 1, 2), 58 "Краткосрочные финансовые вложения" (субсчет 1) — при предоставлении в качестве инвестиций другим предприятиям в собственность деталей, узлов, иной продукции (работ, услуг), незавершенного вспомогательного производства для приобретения долгосрочных и краткосрочных фондовых ценностей, д-т сч.07 "Оборудование к установке" — на оказанные услуги вспомогательными производст­вами по доставке оборудования, требующего монтажа, д-т сч.08 "Капитальные вложения" - на стоимость работ и услуг, оказанных цехами вспомога­тельных производств для нужд капитального строительства, д-т сч.10 "Материалы" (12, 15) — на произведенные товарно-материальные ценности для внутризаводского потребления, д-т сч.20 "Основное производство" — на списание услуг вспомогательных производств на затраты основного производства, д-т сч.21 "Полуфабрикаты собственного производства" — на стоимость полуфабрикатов, изготовленных цехами вспомогательных производств, д-т сч.25 "Общепроизводственные расходы" — на услуги вспомогательных цехов, отнесенные на общепроизводственные расходы, д-т сч.26 "Общехозяйственные расходы" — иа услуги вспомогательных цехов, отнесенные на общехозяйственные расходы, д-т сч.28 "Брак в производстве" — на выявленный брак в инструментальных и ремонтных производствах, д-т сч.29 "Обслуживающие производства и хозяйства" — на списание услуг вспомогательных производств на затраты обслуживающих производств и хозяйств, д-т сч.ЗО "Некапитальные работы" — на стоимость продукции, работ и услуг вспомогательных производств, отнесенной на затраты по возведению временных титульных и нетитульных сооружений, сносу и демонтажу прекращенных строительством объектов, д-т сч.31 "Расходы будущих периодов" — на стоимость выполненных и сданных цехами вспомогательного производства заказов на работы и услуги, связанные с освоением новых предпри­ятий, производств, цехов, агрегатов (пусковые расходы), подготовкой и освоением выпуска новых видов продукции и технологических процессов, не предназначенных для серийного и массового производства, д-т сч.40 "Готовая продукция" (37) — на стоимость готовой продукции, выработанной цехами вспомогательных производств и сданной на склад, д-т сч.43 "Коммерческие расходы" — на стоимость погрузочно-разгрузочных и транспортных работ, связанных со сбытом продукции, д-т сч.44 "Издержки обращения" — на стоимость погрузочно-разгрузочных и транспортных расходов по доставке товаров в снабженческих, сбытовых и торговых предприятиях, д-т сч.45 "Товары отгруженные" (46) — на фактическую производственную себестоимость работ, услуг, энергии, воды и других энергоносителей, выполненных и отпущенных своим обслуживающим производствам и хозяйствам, капитальному строительству, если последние выделены на самостоя­тельный баланс, а также субъектам хозяйствования на договорных началах, д-т сч.47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" — на стоимость работ, услуг ремонтных и других вспомогательных цехов по ликвидации и реализации основных средств, д-т сч.63 'Расчеты по претензиям" — на списание потерь незавершенного производства по продукции, снятой с производства по инициативе заказчика, который признан в добровольном порядке или на основании решения хозяйственного суда, д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — на стоимость по действующим тарифам транспортных услуг, оказанных автотранспортным хозяйством для работников своего предприятия, д-т сч 78 "Расчеты с дочерними предприятиями" (79-2) — на стоимость работ и услуг, выполненных вспомогательными производствами для внутрихозяйственного потребления подразде­лениями ПО и дочерними предприятиями, д-т сч.80 "Прибыли и убытки" — на затраты по аннулированным заказам по инициативе предприятия по зависящим от него причинам; некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий, а также убытков в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстре­мальными условиями; дополнительные расходы по заказам, законченным в прошлые годы; затраты на производство, не давшее продукции и др., дд-т сч.84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" — на стоимость выявленных недостач незавершенного производства во вспомогательных цехах.

5.Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции на предприятиях машиностроения

5.1. Особенности технологии и организации производства, их влияние на учет затрат и калькулирование себестоимости продукции.

5.2. Номенклатура калькуляционных статей расходов на предприятиях машиностроения

5.3. Порядок включения затрат на производство в себестоимость отдельных видов продукции (заказов).

5.4. Система нормативного учета и контроля затрат на производство и особенности ее применения в машиностроении.

5.5. Сводный учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в массовом и серийном производствах.

5.6. Особенности нормативного учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в индивидуальном производстве.

1. Особенности технологии и организации производства, их влияние на учет затрат и калькулирование себестоимости продукции

Процесс производства на предприятиях машиностроения включает изготовление отдельных деталей, последующую их обработку и сборку в узлы, агрегаты и готовые изделия (машины, станки, оборудование и т.д.). Сложность производственного процесса определяется количеством изготовляемых деталей, узлов и изделий, требованиями точности их изготовления, разнообразием и номенклатурой применяемых материалов, уровнем и характером специализации цехов и всего завода.

Технологический процесс в машиностроении делится на стадии:

заготовительную,

обрабатывающую,

сборочную.

На заготовительной стадии металл (горячекатаный, тонколистовой и т.д.) проходит предварительную подготовку, разрезается на заготовки и подается на горячую (кузнечный цех) или холодную (прессовый цех) штамповку. На этой стадии в литейных цехах получают раз­личные отливки деталей.

На обрабатывающей стадии заготовки подвергаются механической, термической и гальванической обработке, в результате чего получаются готовые детали. После обработки детали направляются на промежуточные и комплектовочные склады готовых деталей. Отсюда они подаются на сборку.

На сборочной стадии происходит сборка узлов, агрегатов и всей машины. Собранная машина подвергается испытанию и затем направляется на склад готовой продукции.

После каждой стадии, кроме заключительной, получают полуфабрикаты (заготовки и готовые детали), которые потребляются на данном заводе, часть из них реализуется другим предприятиям. Поэтому наряду с исчислением себестоимости готовых изделий возникает необходимость учитывать затраты и калькулировать себестоимость отдельных видов полуфабрикатов собственного производства.

В зависимости от применяемости все детали и узлы, из которых собирается машина могут быть разделены на:

оригинальные, идущие на изготовление одного какого-либо изделия,

общие или унифицированные, используемые при сборке нескольких видов продукции.

Затраты по оригинальным деталям могут относиться сразу_, в момент их возникновения на конкретный вид конечной готовой продукции. По унифицированным деталям и узлам заранее неизвестно их последующее использование. Поэтому расходы по ним учитывают отдельно и калькулируют их себестоимости. Затем происходит списание стоимости этих деталей и узлов на те изделия, в состав которых они вошли.

Машиностроение характеризуется длительным производствен­ным циклом. На некоторых заводах промежуток времени от мо­мента запуска материалов в производство до полного изготовле­ния и сдачи готовой продукции на склад исчисляется месяцами. Для но