Налоговые ставки. Налогообложение подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья осуществляется по единым на территории РФ налоговым ставкам

Налогообложение подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья осуществляется по единым на территории РФ налоговым ставкам, установленным ст.193 Налогового кодекса. Ставки авансового платежа в форме покупки акцизных марок по отдельным видам подакцизных товаров устанавливаются Правительством РФ.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию РФ) и подакцизному минеральному сырью, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьями 187 - 191 Налогового кодекса.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при их ввозе на территорию РФ) и подакцизному минеральному сырью, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определенной в соответствии со статьями 187 - 191 Налогового кодекса, а при раздельном учете - как сумма, полученная в результате сложения сумм акцизов, исчисленных отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма акциза по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью исчисляется по итогам каждого налогового периода (ст.192 Налогового кодекса) применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, дата реализации (передачи) которых (ст.195 Налогового кодекса) относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Налогоплательщик, реализующий производимые им зодакцизные товары, либо производящий подакцизные товары из давальческого сырья (материалов), либо реализующий подакцизное минеральное сырье, обязан предъявить к оплате покупателю указанных товаров и (или) минерального сырья (собственнику давальческого сырья (материалов)) соответствующую сумму акциза.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со ст.194 Налогового кодекса, на установленные ст. 200 Кодекса налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

В случае безвозвратной утери указанных подакцизных товаров в процессе их хранения, перемещения и последующей технологической обработки суммы акциза также подлежат вычету. При этом вычету подлежит сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров. При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), в случае, если давальческим сырьем (материалами) являются подакцизные товары, вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные собственником указанного давальческого сырья (материалов) при его приобретении либо уплаченные им при ввозе этого сырья (материалов) на таможенную территорию РФ, выпущенного в свободное обращение, а также суммы акциза, исчисленные и уплаченные собственником этого давальческого сырья (материалов) при его производстве.

Вычетам подлежат также:

ü суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции;

ü суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них;

ü суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок либо при приобретении специальных региональных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке.

Сроки и порядок уплаты акциза предусмотрены статьями 204, 205 Налогового кодекса.

При реализации подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, если дата реализации определена как день оплаты указанных подакцизных товаров (сырья), уплата акциза производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период (месяц), не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Таким образом, если отчетный месяц май, уплата акциза должна быть осуществлена не позднее 30 июня.

При реализации бензина автомобильного с октановым числом свыше «80» уплата акциза должна производиться исходя из фактической реализации за истекший налоговый период:

ü если бензин реализован с 1-го по 15-е число включительно - уплата акциза должна быть осуществлена не позднее 15-го числа третьего месяца, следующего за отчетным;

ü если бензин был реализован с 16-го по последнее число месяца, акциз уплачивается не позднее 30-го числа третьего месяца, следующего за отчетным месяцем.

При реализации налогоплательщиком: спирта этилового из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного; спиртосодержащей продукции с объемной долей этилового спирта более 9%; алкогольной продукции (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяк, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%); пива - уплата акциза производится исходя из фактической реализации указанных товаров за истекший налоговый период.

Если товары были реализованы с 1-го по 15-е число отчетного месяца, акциз необходимо уплатить не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, а если подакцизные товары были реализованы после 16-го числа и по последнее число отчетного месяца, акциз уплачивается не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

В те же сроки уплачивается акциз при реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций, а также при реализации подакцизного минерального сырья - нефти и стабильного газового конденсата.

Налогоплательщик обязан представлять в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным месяцем, в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика налоговую декларацию - письменное заявление налогоплательщика налоговому органу, содержащее определенные данные, связанные с исчислением и уплатой акциза.

Уплата акциза по подакцизным товарам осуществляется по месту производства таких товаров, а если реализуется алкогольная продукция, данный акциз уплачивается еще и по месту ее реализации с акцизных складов, за исключением реализации на акцизные склады других организаций.

При определении сроков и порядка уплаты акцизов в случае ввоза подакцизных товаров на таможенную территорию РФ следует руководствоваться таможенным законодательством РФ. В соответствии с положениями ст.119 ТК РФ акцизы (которые в соответствии со ст.110 ТК РФ являются таможенными платежами) уплачиваются до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации.