Порядок и сроки уплаты налога

Уплата налога - представляет собой совокупность действий налогоплательщика или иного субъекта налоговых отношений по фактическому внесению налога в бюджетную систему.

Предмет исполнения налогового обязательства. По предмету исполнения налоговое обязательство является денежным обязательством. Денежные обязательства должны соответствовать законодательству РФ о валютном регулировании, в соответствии с которым денежные обязательства должны быть выражены в валюте РФ - рублях. В этой связи основной формой уплаты налогов является денежная форма: в безналичном порядке или наличными денежными средствами в национальной валюте. В исключительных случаях, предусмотренных налоговым законодательством, допускается уплата налога в иностранной валюте..

Уплата налога производится в наличной и безналичной форме. В большинстве случаев уплата налогов производиться в национальной валюте РФ с применением безналичной формы расчетов, путем перечисления денежных средств с банковского счета плательщика в бюджет на основании платежного поручения. Иностранным организациям, а также физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, а также в иных случаях, предусмотренных федеральными законами обязанность по уплате налога может исполняться в иностранной валюте.

Другим случаем налоговых платежей в денежной форме выступает уплата налога наличными деньгами. Так, физические лица уплачивают причитающиеся с них платежи (налог на имущество, государственные пошлины и т.д.), как правило, путем внесения наличных денежных средств через учреждения Сбербанка России. В сельской местности (при отсутствии банка) налогоплательщик или иное обязанное лицо, являющееся физическим лицом, может уплатить налоги через кассу сельской или поселковой администрации, либо через учреждение связи соответствующего уполномоченного федерального органа исполнительной власти.

Одним из способов платежа является приобретение марок акцизного сбора. Данный способ уплаты получил наименование бандерольного сбора, так как взимается путем продажи бандеролей (марок) для наклейки на облагаемый товар. При таком порядке уплаты производитель соответствующих товаров заранее закупает у государства необходимое ему количество бандеролей (марок) и таким образом вносит налог как бы авансом. Применение данного способа уплаты налога практически исключает неуплату налога, так как продажа товаров без бандеролей (марок) запрещена. Примером могут служить марки акцизного сбора установленного образца при реализации алкогольной и табачной продукции.

Срок исполнения налогового обязательства. Сроки уплаты налогов, в том числе авансовых платежей, устанавливаются применительно к каждому налогу. В случаях, установленных НК РФ допускается в индивидуальном порядке изменение сроков уплаты налогов, а также пени (отсрочка, рассрочка, инвестиционный налоговый кредит).

Сроки в налоговом праве могут быть определены следующими способами (ст.6 прим. НК РФ):

* календарной датой,

* или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, неделями, месяцами, днями

* указанием на событие, которое должно неизбежно наступить или на действие, которое должно быть совершено.

Год - это 12 месяцев подряд (кроме календарного года). Квартал считается равным 3 месяцам, отсчет ведется с начала года. Срок, определяемый днями исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях

Способы уплаты налога. Существуют три основных способа уплаты налога:

* уплата налога по декларации (ст.80 НК);

* уплата налога у источника дохода;

* кадастровый способ уплаты налога.

В отличие от способа уплаты налога по декларации, где моменту уплаты налога предшествует момент получения дохода, при уплате налога у источника последовательность меняется. Налогоплательщик получает часть дохода за вычетом налога, рассчитанного и удержанного юридическим лицом или предпринимателем, производящим выплату.

Кадастровый способ уплаты налога основан на кадастре. Кадастр - это реестр, который устанавливает перечень типичных объектов (земель, доходов и т.п.), классифицируемых по внешним признакам, и устанавливающий среднюю доходность объекта обложения. Кадастре может быть заложена какая-либо характеристика соответствующего объекта. Например, в земельном кадастре - вид земли (пашня, пастбища, леса и др.) Такой кадастр называется парцеллярным. Другой вариант - когда за основу классификации берется какое либо юридическое основание, например, собственность лица на определенное имущество. Такой кадастр называется реальным. Так, реальный земельный кадастр отражает доходность земли, принадлежащей налогоплательщику. Особенность уплаты налога кадастровым способом состоит в том, что поскольку имущество облагается на основе его внешних признаков, предполагаемой доходности момент уплаты налога никак не связан с моментом получения дохода. Поэтому для уплаты таких налогов устанавливаются фиксированные сроки его взноса.