Принципы МСФО в банковской деятельности

Международные стандарты носят рекомендательный характер, и отдельные страны могут самостоятельно принимать решения об их использовании. Принципы подготовки и составления финансовой отчётности сформулированы в виде отдельного документа — «Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements». Данный документ не является стандартом и не содержит обязательных требований и рекомендаций. Если какие-нибудь положения стандартов противоречат принципам, то применяются положения стандарта. В то же время, по мнению Совета МСФО, при разработке будущих и пересмотре существующих стандартов число расхождений будет последовательно уменьшаться.

В соответствии с принципами «цель финансовой отчётности состоит в предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений». К пользователям финансовой отчётности принципы относят инвесторов, работников, поставщиков и других торговых кредиторов, покупателей, правительства и их органы, общественность.

В документе, помимо целей, определяются общие принципы составления финансовой отчётности, правила признания и оценки отдельных элементов финансовой отчётности.

Международные стандарты основаны на двух основных допущениях:

· метод начисления (accrual basis) означает, что хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств и их эквивалентов. Таким образом, операции будут учитываться в том отчётном периоде, в котором они возникли. Данный принцип даёт возможность получить объективную информацию о будущих обязательствах и будущих поступлениях денежных средств, т. е. позволяет прогнозировать будущие результаты предприятия. Возможное неполучение части объявленных к получению денежных средств может корректироваться своевременным начислением резерва на сомнительные долги за счёт уменьшения финансовых результатов отчётного периода;

· непрерывность деятельности (going concern) предполагает, что предприятие продолжит свою деятельность в обозримом будущем. А поскольку у предприятия нет намерения ликвидироваться или существенно сокращать масштабы деятельности, то его активы будут отражаться по первоначальной стоимости без учёта ликвидационных расходов. В противном случае финансовая отчётность должна составляться на другой основе, и эта основа должна быть раскрыта.

К информации предъявляются следующие качественные требования, для того чтобы могли использоваться на международном уровне:

· понятность (understandability) (доступность для понимания пользователями, обладающими достаточными знаниями в области бухгалтерского учёта). Следует отметить, что информация о сложных вопросах, требующая раскрытия в финансовой отчётности, не должна исключаться только из-за того, что она может не отвечать требованию понятности для некоторых пользователей;

· уместность или значимость (relevance) (влияние на экономические решения пользователей). Уместность информации определяется её характером и существенностью. В одних случаях характера информации достаточно для её раскрытия независимо от существенности. В других случаях большое значение имеет существенность, когда пропуск или искажение информации может повлиять на экономические решения пользователей отчётности;

· надежность или достоверность (reliability) (имеет место в том случае, если она не содержит существенных ошибок и искажений и является беспристрастной). Достоверная информация должна удовлетворять следующим требованиям:

правдивому представлению (faithful representation) — правдивому раскрытию хозяйственных операций в финансовой отчётности;

приоритету содержания над формой (substance over form) — информация должна принимать во внимание прежде всего экономическую сущность фактов хозяйственных операций, а не юридическую форму. Сущность операции не всегда может совпадать с её юридической формой. Например, банк может оформить передачу своего актива другой компании как продажу, тогда как все риски и выгоды, связанные с этим активом, остаются у банка, и, следовательно, по сущности операция продажей не является;

нейтральности (neutrality), т.е. ненацеленности информации на интересы определённых групп пользователей. Нейтральность финансовой отчётности проявляется отсутствием у её составителей намерения склонить пользователей отчётности к определённому решению;

осмотрительности или консерватизму (prudence) — активы и доходы не должны быть переоценены, а обязательства и расходы недооценены, т. е. активы отражаются по наименьшей из возможных оценок, а обязательства — по наибольшей. В основе принципа осторожности заложена идея о том, что при наличии неопределённости в выборе подхода к учёту того или иного показателя необходимо остановиться на том подходе, который даёт менее оптимистическую картину ситуации. Иными словами, учитываются потенциальные убытки, а не потенциальные прибыли;

полноте (completeness) — в отчётности должны получить отражение все существенные, с точки зрения пользователей отчётности, факты хозяйственной деятельности за отчётный период;

существенности (materiality) — информация считается существенной, если её отсутствие или искажение могли бы повлиять на принятие экономических решений пользователей. Понятие существенности является относительным, и его количественное выражение зависит от размера конкретного банка и его операций. Например, 100 000 долларов для одного банка может быть существенной суммой, а для другого нет;

сопоставимости или сравнимости (comparability) — информация должна обеспечивать сопоставимость данных финансовой отчётности как с предшествующими периодами, так и по отношению к другим компаниям. Иными словами, необходимо раскрывать все изменения в учётной политике таким образом, чтобы данное требование выполнялось.

Международные стандарты устанавливают определённые ограничения уместности и надёжности информации:

- своевременность (timeliness) связана с необходимостью должного соотнесения надёжности и уместности информации. С одной стороны, для соответствия требованию уместности необходимо полностью собрать информацию по всем имевшимся фактам хозяйственной деятельности, с другой — получение полной и надёжной информации может привести к задержке при предоставлении финансовой отчётности и соответственно повлиять на уместность информации. Поэтому рекомендуется найти оптимальное сочетание между этими двумя требованиями;

- соотношение между выгодами и затратами (balance between benefit and cost) — выгоды от информации не должны превышать затраты на её получение, причём процесс соотнесения выгод и затрат требует профессиональной оценки;

- соотношение между качественными характеристиками (balance between qualitative characteristics) должно быть предметом профессиональной оценки бухгалтера и подчиняться задаче удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчётности. В результате последовательного применения качественных характеристик информации и при условии соответствия бухгалтерским стандартам обеспечивается достоверное и объективное представление отчётности.