Учет акцизов

В соответствии с НК РБ плательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели, которые:

· производят подакцизные товары;

· ввозят подакцизные товары на таможенную территорию РБ и (или) реализуют ввезенную на таможенную территорию РБ подакцизные товары.

Акцизами облагаются следующие товары:

· спирт этиловый ректификованный технический;

· алкогольная продукция: с объемной долей этилового спирта 7 и более процентов;

· непищевая спиртосодержащая продукция с использованием этилового спирта из всех видов сырья, иных спиртосодержащих продуктов;

· пиво;

· слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта от 2 до 7 процентов;

· табачные изделия;

· автомобильные бензины, дизельное и биодизельное топливо;

· судовое топливо;

· газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива;

· масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

· микроавтобусы и автомобили легковые,

Алкогольные напитки и табачные изделия, предназначенные для реализации, подлежат маркировке акцизными марками.

По произведенным подакцизным товарам акцизами облагается:

· объем произведенных товаров в натуральном выражении, на которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов;

· стоимость подакцизных товаров исходя из отпускных цен без учета акцизов, на которые установлены адвалорные ставки акцизов.

По ввозимым на таможенную территорию РБ подакцизным товарам облагается:

· объем ввозимых товаров в натуральном выражении, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов;

· таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенной пошлины, товаров, на которые установлены адвалорные ставки (в % к стоимости).

Налоговая база по акцизам в зависимости от установленных в отношении подакцизных товаров ставок акцизов определяется:

при реализации (передаче) произведенных (в том числе из давальческого сырья) плательщиком подакцизных товаров: как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов; как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акцизов, – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов

Освобождаются от обложения акцизами товары, вывозимые за пределы РБ. Документальное подтверждение освобождения от акцизов таких товаров производится не позднее 60 дней с даты отгрузки товаров.

Акцизами не облагается спирт, отгруженный (отпущенный) отечественными организациями для производства лекарственных средств (если разрешено их производство).

Дата фактической реализации определяется учетной политикой организации. При признании выручки в учете по отгрузке товаров и предъявлении расчетных документов – это день отгрузки (или дата передачи товаров), а если моментом реализации признается поступление оплаты – то день поступления денежных средств, но не позднее 60 дней со дня его отгрузки.

Плательщик обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров соответствующую сумму акцизов, которая указывается отдельной строкой в товаросопроводительных документах (ТТН-1 и др.).

На счетах бухгалтерского учета на эти суммы акцизов производится запись по дебету счета 90 и кредиту счета 68.

В тех случаях, когда реализуются подакцизные товары, освобожденные от обложения акцизами, в товаросопроводительных документах не выделяется сумма акцизов. Делается надпись или ставится штамп «Без акцизов».

При ввозе на таможенную территорию акцизы определяются путем умножения:

· таможенной стоимости, увеличенной на таможенную пошлину/ на ставку акцизов в процентах;

· объема товаров в натуральном выражении на специфическую (твердую ставку акцизов).

Данные суммы акцизов отражаются по дебету счета 10,41 и кредиту счета 68.

При использовании в качестве сырья для изготовления готовой продукции подакцизных товаров, по которым на территории РБ уже были уплачены суммы акцизов, подлежащая уплате по уже готовой продукции сумма уменьшается на сумму акцизов, уплаченную по сырью, использованному для ее производства.

При использовании подакцизных товаров для производства продукции, не облагаемой акцизами, начисление акцизов по соответствующим ставкам производится в момент передачи этих товаров в производство с отнесением суммы акцизов на себестоимость производимой подакцизной продукции. Это отражается по дебету счета 20 и кредиту счета 10, т.е. себестоимость относится сумма акцизов, фактически уплаченная при приобретении (ввозе на таможенную территорию РБ) подакцизных товаров, использованных в производстве. Можно расчет сделать по удельному весу использованных в производстве подакцизных товаров.

Суммы акцизов, уплаченные на территории РБ по подакцизным товарам, использованным в дальнейшем в качестве сырья для производства подакцизных товаров (но освобожденных от обложения акцизами) на себестоимость этих акцизов не относятся, а указываются плательщиками в налоговой декларации (расчете) по акцизам отдельной строкой и засчитывается налоговыми органами в счет предстоящих платежей или возвращается по письменному заявлению плательщика из бюджета на основании налоговых деклараций (расчетов). Подлежат возврату или зачету также суммы акцизов, уплаченные по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, стоимость которых включена в себестоимость вывезенных подакцизных товаров за пределы РБ. Но может и относить их на себестоимость произведенных и вывезенных товаров.

При реализации ввезенных на таможенную территорию РБ подакцизных товаров (по которым установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов, суммы акцизов к уплате уменьшаются на уплаченные при ввозе суммы акцизов пропорционально таможенной стоимости реализованных подакцизных товаров.

Подлежащие уплате в бюджет суммы акцизов определяются как разница между исчисленными и уплаченными суммами акцизов при приобретении (ввозе на таможенную территорию РБ) товаров, использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

Плательщики акцизов представляют налоговым органам (инспекциям МНС) налоговые декларации (расчеты) не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

В системе счетов бухгалтерского учета расчеты по акцизам отражаются на счете 68, по кредиту которого показываются начисленные к уплате суммы, в корреспонденции с дебетом счета 90, а по кредиту – их уплата.

Включение акцизов в отпускную цену продукции производится в соответствии с Законом РБ о бюджете на текущий (финансовый) год.

Штрафные санкции отражаются по дебету счета 99 и кредиту счета 68.

Учетные записи производят в журналах-ордерах №9 и Ведомости аналитического учета расчетов по налогам и сборам (кроме НДС) №37-АПК, №10-АПК и Производственных отчетах (№18) при включении акцизов в себестоимость продукции.