Учет налога на добавленную стоимость

В соответствии с НК РБ плательщиками НДС являются организации и индивидуальные предприниматели (иногда физические лица).

Объектами налогообложения признаются:

1. Обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая:

реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав плательщиком своим работникам;

обмен товарами;

безвозмездную передачу;

лизинг, аренду объектов;

безвозмездную передачу товаров, работ, услуг;

прочее выбытие товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства.

2. Товары, ввозимые на территорию РБ.

Не облагается НДС безвозмездная передача имущества в пределах одного собственника, а также имущества организациям, занимающимся производством продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства, пчеловодства (при условии, что это имущество используется в производстве данной продукции).

Не подлежат обложению НДС также:

· обороты по реализации долей в уставных фондах организации;

· обороты по возмездной и безвозмездной передаче товаров, основных средств, нематериальных активов, работ, услуг, имущественных прав в пределах одного юридического лица (т.е. внутренние обороты).

Налоговая база для НДС определяется по всем каналам поступления выручки от реализации (в денежной, натуральной и других формах).

При реализации основных средств (инвентаря и хозяйственных принадлежностей) по цене ниже остаточной стоимости, а также приобретенных на стороне товаров по цене ниже приобретения – налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости, цены приобретения.

При реализации объектов незавершенного строительства ценой выступает балансовая стоимость (т.е. сумма фактически произведенных затрат по строительству).

При реализации амортизируемых нематериальных активов ниже остаточной стоимости налоговая база будет равна остаточной стоимости, а при реализации таких активов ниже цены приобретения налоговой базой будет являться цена приобретения.

При прочем выбытии товаров, безвозмездной передаче налоговая база определяется исходя из их себестоимости (цены их приобретения).

Налоговая база по ввозимым на таможенную территорию товарам равна сумме: таможенная стоимости + таможенная пошлина + акцизы (для подакцизных товаров).

Налоговая база увеличивается на суммы оплаты сверх цены реализации товаров (суммовые разницы), а также за счет санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров.

В соответствии с учетной политикой организации моментом фактической реализации может признаваться:

· день отгрузки товаров (метод начисления или по отгрузке и предъявлению расчетных документов к оплате);

· день поступления денежных средств (метод по оплате), но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров.

При безвозмездной передаче, натуральной оплате труда момент реализации – это соответственно день передачи, оплаты, обмена (по каждой отгрузке).

При прочем выбытии товаров, основных средств, нематериальных активов, оборудования, незавершенного строительства – моментом фактической реализации является составление сличительной ведомости или другие документы (при недостаче).

При выполнении работ, оказании услуг момент реализации подтверждается днем составления приемо-сдаточных актов.

По экспортным товарам моментом реализации является день их помещения под таможенный режим (или дата отпуска со склада в Россию). Курс НБ на эту дату для определения суммы выручки.

Ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются в следующих размерах:

- ноль (0) процентов при реализации товаров на экспорт, работ, услуг;

- десять (10) процентов при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветов, декоративных растений), животноводства (за исключением пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства, при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь;

- двадцать (20) процентов по остальным товарам, работам, услугам;

- девять целых девять сотых (9,09) процента (10: 110 х 100 процентов) или шестнадцать целых шестьдесят семь сотых (16,67) процента (20: 120 х 100 процентов) – при реализации товаров по регулируемым розничным ценам с учетом налога на добавленную стоимость;

- ноль целых пять десятых (0,5) процента – при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь из Российской Федерации для производственных нужд обработанных и необработанных алмазов во всех видах и других драгоценных камней;

- двадцать четыре (24) процента – при реализации на территории Республики Беларусь и при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь сахара белого.

Сумма налога исчисляется умножением налоговой базы на ставку.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по итогам отчетного периода, и суммами налоговых вычетов.

Если сумма налоговых вычетов согласно налоговой декларации (расчету) по налогу на добавленную стоимость превышает общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, плательщик налог на добавленную стоимость не уплачивает, а разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежит вычету в первоочередном порядке из общей суммы налога на добавленную стоимость в следующем налоговом периоде либо возврату плательщику в порядке, установленном настоящим Кодексом. При этом возврат разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, производится без начисления пени.

Вычет налога на добавленную стоимость производится:

· по операциям, не предусматривающим предъявление продавцами первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке, – на основании иных первичных учетных и расчетных документов;

· по приобретенным транспортным услугам по перевозке пассажиров и багажа – на основании проездных документов, подтверждающих факт оплаты услуг, в которых указана сумма налога на добавленную стоимость;

· по приобретенным по подписке периодическим изданиям – на основании расчетных документов, в которых указана сумма налога на добавленную стоимость.

Ведение книги покупок (из которой берутся данные для вычета) устанавливается учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя). Форма книги покупок и порядок ее заполнения утверждаются Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

Не подлежат вычету:

· включенные в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении;

· отнесенные на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая основные средства и нематериальные активы);

· уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов.

Налоговый период – календарный месяц. Плательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Уплата налога на добавленную стоимость производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налоговая декларация состоит из 2-х частей. Часть 1-я включает 3 раздела: налоговая база, налоговые вычеты, сумма налога. Налоговая база отражается в разрезе видов ставок НДС.

В Типовом плане счетов для учета НДС используются 2 счета 18 и 68. К ним открыты соответствующие субсчета.

При принятии к учету приобретаемого имущества (работ, услуг) делают записи по дебету счетов 07,08,10,20,23,25,26,41,44 и др. без НДС. Суммы НДС отражаются по дебету счета 18. На общую сумму задолженности кредитуется счет 60.

Уплаченная сумма НДС при ввозе товаров на таможенную территорию отражается: Дт 18 Кт 51,52,55.

При ввозе товаров из России подлежащая уплате сумма НДС отражается по дебету счета 18 и кредиту счета 68.

По кредиту счета 18 отражаются суммы НДС подлежащие вычету, в корреспонденции с дебетом счета 68 (в т.ч. при импорте товаров).

Неподлежащие вычетам суммы НДС списываются с кредита счета 18 в дебет счетов:

· 20,26,44,29,25,23 – по товарам, использованным при производстве товаров (работ, услуг), реализация которых освобождена от налогообложения.

· 01,04 – по ОС и НА (увеличение их первоначальной стоимости).

· 86 – по имуществу (работам, услугам), приобретенным (выполненным за счет средств целевого финансирования).

· 29,92 – по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, при безвозмездной передаче (если эти обороты не облагаются НДС).

По кредиту субсчета 68-2 отражаются начисленные суммы НДС по оборотам по реализации в корреспонденции с дебетом счетов:

· 90 – по реализованным товарам, работам, услугам;

· 91 – по доходам от реализации и прочего выбытия ОС и НА, материалов;

· 92 – по санкциям за нарушение покупателями, заказчиками условия договоров, по кредиторской задолженности, списываемой на финансовые результаты;

· 97 – по отгруженным товарам по истечении 60 дней с момента их отгрузки.

При поступлении выручки (51-90) производится запись по дебету счета 90,91 и кредиту счета 97.

· 94 – на сумму НДС по недостачам сверх норм ЕУ;

· 73 – на сумму НДС по недостающим ценностям, стоимость которых подлежит взысканию с виновных лиц.

При предоставлении налогового кредита на сумму НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию республики, а также по оборотам от реализации производится запись по дебету субсчета 68-2 и кредиту счетов 66 или 67.

Погашение налогового кредита – по дебету счетов 66 и 67 и кредиту счетов по учету денежных средств (51,52,55). Начисление процентов по налоговым кредитам отражается по дебету счетов затрат на производство (08,26,44) и кредиту счетов 66 и 67. По просроченным налоговым кредитам проценты относятся в дебет счета 91 и не уменьшают налогооблагаемую базу. Перечисление: Дт 66 и 67 Кт 51,52,55.

Учетные записи производятся в журнале-ордере №8-АПКи Ведомости аналитического учета операций по НДС (счет 18 и субсчет 68-2), а по субсчету 68-2 – в разрезе НДС по видам имущества и обязательств.

В журнал-ордер №8 записи производятся на основании Ведомости (ф.32-АПК), данных налоговых деклараций (расчетов), бухгалтерских справок (листков-расшифровок).