Расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли

Перечень расходов, которые не уменьшают полученные организацией доходы, уста­новлен ст. 270 НК РФ.

Этот перечень закрытый и расширительному толкованию не подлежит. Все поиме­нованные в нем расходы ни при каких обстоятельствах не могут уменьшать доходы организации. Перечень этих расходов состоит более чем из сорока пунктов. Из них отметим следующие расходы:

- в виде сумм начисленных дивидендов (данные выплаты производятся из прибыли после налогообложения или чистой прибыли);

- в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет или в государственные внебюджетные фонды, а также штрафов и других санкций, взимаемых государст­венными организациями (штрафы, уплаченные за нару­шение условий коммерческих договоров, включаются в состав внереализационных доходов и учитываются при налогообложении);

- в виде взноса в уставный капитал (вклада в простое това­рищество);

- в виде сумм налога и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

- в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложе­ний в ценные бумаги (кроме отчислений, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг по правилам ст. 300 НК РФ);

- в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа или направлены на по­гашение таких заимствований (речь идет о выдаче и (или) погашении займов и кредитов);

- в виде сумм убытков по объектам обслуживающих произ­водств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы (сверх размеров, указанных в ст. 275.1 НК РФ) (сверхнормативные убыт­ки можно направлять в течение 10 лет на уменьшение прибыли только от этих же обслуживающих производств и хозяйств, но не от прибыли от основной деятельности);

- в виде предварительной оплаты товаров (работ, услуг) (только для налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы по методу начисления) (например, если про­изведена предоплата каких-либо услуг или работ, но до­кументы, подтверждающие их выполнение, сторонами не подписаны, то расхода не возникает);

- в виде сумм добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации;

- в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связан­ных с такой передачей (таким образом, остаточная стоимость имущества, переданного кому-либо безвозмездно, списывается за счет прибыли после налогообложения);

- в виде стоимости имущества, переданного в рамках целе­вого финансирования;

- в виде сумм налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг) (за ис­ключением отдельных случаев) (например, НДС и акцизы, уплачиваемые с выручки, не являются расходами);

- в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;

- в виде платы государственному и (или) частному нота­риусу за нотариальное оформление сверх тарифов, утвер­жденных в установленном порядке;

- в виде отрицательной разницы, полученной от переоцен­ки ценных бумаг по рыночной стоимости;

- в виде экономически не оправданных затрат.

- суммы вознаграждений и иных выплат, осуществ­ляемых членам совета директоров, в расходах для целей нало­гообложения прибыли не учитываются.

- расходы на приоб­ретение (создание) основных средств (нематериальных акти­вов) и расходы на дострой­ку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техни­ческое перевооружение объектов основных средств сразу в полной сумме (списываются постепенно путем начис­ления амортизации).