Методологические аспекты учетной политики по НДС

Для учета НДС учетная политика должна базироваться на порядке, изложенном в главе 21 НК РФ, хотя она и не дает налогоплательщикам столько же возможностей для выбора вариантов учетной политики, сколько глава 25 НК РФ.

Налогоплательщики, решившие использовать свое право на ос­вобождение от начисления и уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ, должны указать это в учетной политике.

Далее, необходимо в учетной политике определить те операции, которые не подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в соответствии с п. 3 ст. 149 НК РФ. Налогоплательщик вправе отказаться от освобождения таких операций от НДС (или приостановить его использование) на срок не менее 1 года.

Если у организации есть облагаемые и необлагаемые НДС операции, то ей необходимо вести раздельный учет этих операций, что и зафиксировать в учетной политике. Механизм расчета пропорции для возмещения сумм входного НДС, прописан в ст. 170 НК РФ. Если такого раздельного учета налоговики не обнаружат, то вся сумма входного НДС по приобретенным товарам, работам и услугам (в том числе основным средствам и нематериальным активам) из возмещения будет исключена, а включить ее в рас­ходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не разрешат.

Необходимая для ведения раздельного учета пропорция оп­ределяется исходя из стоимости отгруженных товаров, работ или услуг, облагаемых или не облагаемых налогом в общей стоимо­сти товаров, работ или услуг, отгруженных за налоговый период. Период для определения пропорции равен налоговому периоду, то есть кварталу.

Во-первых, если товары, работы или услуги, в том числе основ­ные средства и нематериальные активы, используются исключи­тельно в деятельности, облагаемой НДС, то входной НДС по ним полностью принимается к возмещению из бюджета.

Во-вторых, если товары, работы или услуги, в том числе основ­ные средства и нематериальные активы, используются исключи­тельно в деятельности, не облагаемой НДС, то входной налог по ним полностью учитывается в их стоимости.

И, в-третьих, если товары, работы или услуги используются и в той и в другой деятельности, то часть входного НДС подле­жит возмещению, а часть - нет. При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам, работам, услугам, в том числе основным средствам и нематериальным активам, использу­емым для осуществления как облагаемых налогом, так и не под­лежащих налогообложению операций.

Получается, что раздельный учет нужен для того, чтобы вести учет входного НДС сразу по трем направлениям:

- по товарам, работам, услугам, используемым только для облагаемых НДС операций;

- по товарам, работам, услугам, используемым только для не облагаемых НДС операций;

- по товарам, работам и услугам, используемым в обоих видах операций.

В учетной политике в обязательном порядке должны быть учтены особенности уплаты НДС при наличии филиалов. Если филиалы сами реализуют товары (работы, услуги), то могут возникнуть проблемы с нумерацией выдаваемых покупателям счетов-фактур. В этом случае в учетной политике можно записать:

«Журналы регистрации исходящих счетов-фактур и книги продаж ведут отдельно в головном подразделении фирмы и в каждом филиале. В головном подразделении фирмы и в каждом филиале ведут сквозную нумерацию выдаваемых счетов-фактур. При этом к номеру счета-фактуры через дробь добавляют порядковый номер филиала, например:

- филиал в г. Ростове-на-Дону - № 1;

- филиал в г. Краснодаре - № 2.

Журналы регистрации входящих счетов-фактур и книги покупок также формируют отдельно в головном подразделении фирмы и в каждом филиале. Журналы регистрации счетов-фактур, подлинники счетов-фактур, книги покупок и книги продаж хранят в филиалах. По первому требованию их необходимо представить в головное подразделение».

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ ПО ГЛАВЕ 8:

1. Раскройте сущность и необходимость учетной политики для целей налогообложения.

2. Опишите методологические аспекты учетной политики по налогу на прибыль.

3. Раскройте организационные аспекты учетной политики для целей налогообложения.

4. Назовите особенности учетной политики по НДС.

5. Раскройте причины и порядок изменения учетной политики для целей налогообложения.