2015-03-08
1206
Порядок нарахування та сплати акцизного податку регулюється положеннями ст.212 - 230 розділу VI, підрозд. 5 розділу XX.
Згідно положень ПКУ підакцизні товари ділять на 4 групи [1]:
3) спирт етиловий і інші спиртові дистиляторы, алкогольні напої, пиво;
4) нафтопродукти, зріджений газ;
5) тютюнові вироби, тютюн і промислові замінники тютюну;
6) автомобілі легкові, кузова до них, причепи й напівпричепи, мотоцикли.
Платниками податку є (п.212.1 ПКУ [1]):
1) юридичні та фізичні особи, що виробляють, у тому числі з давальницької сировини підакцизні товари (продукцію) на митній території України;
2) фізичні особи, які ввозять на митну територію України підакцизні товари (продукцію) в обсягах, які кількісно пер вивищують величину (на одну особу)Ю визначену митним законодавством України;
3) особи, які здійснюють операції з конфіскованими, безхазяйними підакцизними товарами, які за правом успадкування чи на інших підставах переходять у власність держави;
4) замовники, з доручення яких виготовляється продукція на давальницьких умовах, нерезиденти, що виготовляють підакцизні товари на митній території України;
5) особи, які реалізують або передають іншим особам для подальшого використання підакцизні товари (продукцію), що були ввезені на митну територію України без сплати акцизного податку.
Об`єктом оподаткування акцизним податком визначаються операції з:
1) реалізації вироблених в Україні товарів;
2) реалізації (передачі) підакцизних товарів (продукції) з метою власного споживання, промислової переробки;
3) ввезення на митну територію України підакцизних товарів (продукції). Сплата податку здійснюється під час митного оформлення таких товарів, за винятком алкогольних напоїв та тютюнових виробів;
4) реалізації конфіскованих та інших товарів, які перейшли у власність держави;
5) реалізації або передачі підакцизних товарів (продукції), що були звільнені від сплати податку, у разі порушення умов звільнення;
6) обсяги та вартість втрачених підакцизних товарів (продукції) понад встановленими нормативами.
Стаття 213 ПКУ крім операцій, які оподатковуються акцизним податком, визначає операції, які не підлягають оподаткованню, звільнені від оподаткування та пільгові.
Для оподаткування акцизним податком Кодексом (ст.215 Кодексу) встановлено ставки в твердих сумах з одиниці товару (продукції) – гривнях та євро – специфічні, а також у процентах до обороту реалізації (ввезення) товару (продукції) – адвалорні.
Дані щодо нарахування суми акцизного податку до сплаті в бюджет відображаються у декларації з акцизного податку. До декларації додається також і розшифровка оборотів, які не підлягають оподаткуванню. Декларація заповнюється без наростаючого підсумку.
Під час камеральної перевірки декларації з акцизного податку перевіряється своєчасність її подання органам ДПС. Граничний термін подання декларації визначений із врахуванням податкового періоду в один календарний місяць. Тобто декларація повинна бути подана до органу ДПС за місцем реєстрації платника податку не пізніше 20 числа календарного місяця, наступного за звітним.
Декларація складається із вступної частини й трьох розділів.
Під час перевірки вступної частини необхідно упевнитися в наявності всіх реквізитів (назва підприємства, його підпорядкованість, ідентифікаційний код платника, номер телефону, звітний період, за який подається декларація).
Перевіряючи 1 розділ «Розрахунок суми акцизного податку» слід звернути увагу на правильність і повноту заповнення всіх рядків і колонок.
Особлива увага звертається на графи, де вказуються неоподатковувані обороти й перевіряється їхня розшифровка, що повинна бути обов'язково прикладена до декларації.
Одним з елементів перевірки є встановлення правильності застосування ставок акцизного податку. Якщо ставки встановлені в євро, то перевіряється правильність перерахування їх в гривню, враховуючи, що для перерахунку застосовується курс євро на перший день відповідного кварталу.
Перевірка першого розділу закінчується арифметичними підрахунками суми акцизного податку і порівнянням отриманого результату з даними платника, наведеними в декларації.
Під час перевірки розділу II «Результати перерахунку акцизного податку» перевіряється достовірність вказаних та сплачених сум. Для цього використовуються дані відділу обліку, де на картках особових рахунків відображаються фактично сплачені суми податку за звітний період. У цьому ж розділі відображається сума акцизного податку, яка підлягає сплаті в бюджет чи відшкодуванню з бюджету.
Якщо підприємство здійснює експортні операції, то необхідно перевірити наявність таких документів:
1) довідки установ банків про надходження валюти й копії платіжних
документів;
2) копії вантажних митних декларацій з відповідним підтвердженням
митних органів про фактичне перетинання митного кордону України;
3) документи, що підтверджують придбання товару (розрахункові
документи – доручення, вимоги-доручення, вимоги);
4) копії платіжних документів з позначкою установи банку про сплату акцизного податку підприємством-виробником підакцизного товару і підтвердженням податковим органом за місцем реєстрації платника про сплату цих сум податку до бюджету;
5) копії ліцензій і документів на одержання квот на товари, що підлягають ліцензуванню.
На підставі цих документів перевіряється правильність заповнення третього розділу декларації «Зменшення акцизного податку при експорті підакцизних товарів при розрахунках за іноземну валюту».
За результатами перевірки податковий інспектор робить позначку про проведення нарахування суми акцизного податку за особовим рахунком платника, а також відмітки про результати перевірки. За необхідності робиться запис про доцільність проведення документальної перевірки.
При проведені документальної перевірки, у першу чергу перевіряється повнота відображення в обліку оборотів з реалізації підакцизних товарів. При цьому слід враховувати, що датою виникнення податкових зобов`язань зі сплати акцизного податку щодо підакцизних товарів, вироблених на митній території України, визначено дату реалізації таких товарів (продукції), за винятком випадків відтермінування сплати податку за податковим векселем на строк 90 або 180 днів.
Перевірці підлягають накопичувальні відомості реалізації, а також документи складського обліку, які підтверджують відвантаження підакцизних товарів зі складу підприємства.
Датою виникнення податкового зобов`язання при імпорті підакцизних товарів (продукції) є дата подання митному органу вантажно-митній декларації (ВМД) для відповідного митного оформлення.
Датою виникнення под. зобов`язання при виробництві підакцизних товарів (продукції) з давальницької сировини є дата відвантаження такої продукції замовнику або, за його дорученням, - ін. ос.
Датою виникнення податкового зобов`язання з підакцизними товарами (продукцією), які були використані для власних виробничих потреб, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбулася передача зазначених товарів у використання у виробничому процесі.1
При встановленні випадків обміну підакцизних товарів за межі України, необхідно упевнитись, що оподатковуваний оборот обчислено виходячи з митної вартості, перерахованої у гривні за курсом НБУ, що діяв на день подання митної декларації. Більше твердому контролю піддається використання спирту. За нецільове використання спирту уведені штрафні санкції.
Під час перевірки також установлюється обґрунтованість пільг, якими користується підприємство.
При перевірці правильності визначення суми податку, яка підлягає сплаті в бюджет слід враховувати особливості, які має порядок оподаткування алкогольних напоїв та тютюнових виробів.
Сума акцизного податку, яку сплачує виробник алкогольних напоїв, для виробництва яких використовується спирт етиловий неденатурований, якщо придбання спирту – перша подія, а придбання марок акцизного податку – друге, визначається у такому порядку. До придбання зі складу спирту, виробник алкогольних напоїв (крім виноматеріалів) повинен або сплатити акцизний податок, або подати органу ДПС за своїм місцезнаходженням податковий вексель. Остаточна сума податку, яка підлягає сплаті або погашенню по веселю, визначається виходячи з фактично отриманої кількості спирту і ставок податку на готову продукцію та зменшується на суму податку, розраховану виходячи з фактично втраченої кількості спирту.
Під час перевірки особлива увага приділяється контролю використання спирту. За нецільове використання спирту уведені штрафні санкції.
При експорті підакцизної продукції сума податку для погашення векселю визначається з урахуванням обсягів відвантаженої на експорт продукції на підставі митної декларації.
Сума податку на тютюнові вироби визначається одночасно по специфічним та адвалерним ставкам. Крім того,визначена сума акцизного податку не повинна бути менш встановленого мінімального значення акцизного податкового зобов`язання.
Виробники та імпортери алкогольних напоїв і тютюнових виробів провадять маркування товару. Для маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробів використовується марка акцизного податку – спеціальний знак, віднесений до документів суворого обліку, який підтверджує сплату акцизного податку, легальність ввезення та реалізації на території України цих виробів. Продаж марок податку вітчизняним виробникам здійснюється на підставі документів:
1) довідки про сплату суми акцизного збору, яка розрахована за
ставками для готової продукції (для алкогольних напоїв, для виробництва яких використовується спирт етиловий не денатурований);
2) заявки-розрахунку кількості марок;
3) звіту про використання марок, придбаних у попередньому
місяці, за затвердженою ДПС формою у двох примирниках, один з яких залишається у продавця марок, другий (з відміткою продавця) – у виробника;
4) копії платіжного документа на перерахування плати за марки з
відміткою банку про дату виконання платіжного доручення.
Строки сплати податку встановлені для виробників підакцизної продукції протягом 10 календарних днів, що настають за граничним строком подачі податкової декларації.
При виробництві алкогольних напоїв з використанням спирту етилового - при придбанні марок АП.
При ввозі товару в Україну податок сплачується до або в день подачі митної декларації.
При ввозі маркірованої продукції, податок сплачується при придбанні акцизних марок, а якщо буде потреба доплати вона здійснюється на день митного оформлення.
