О переходе на УСН

Вновь созданные организации и зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе применять "упрощенку" с даты постановки на учет в налоговом органе.

Для этого им следует подать в инспекцию уведомление о переходе на УСН. Сделать это нужно в течение 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в соответствующем свидетельстве. Такой порядок установлен п. 2 ст. 346.13 НК РФ и применяется с 1 января 2013 г. организациями и индивидуальными предпринимателя, которые вновь созданы и вновь зарегистрированы в 2013 г.

Отметим, что 30 календарных дней для представления уведомления о переходе на УСН начинают течь со следующего дня после даты постановки на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 6.1 НК РФ).

Например, если дата постановки организации на учет - 4 июня 2013 г., то уведомление нужно подать в налоговую инспекцию до 4 июля 2013 г. включительно.

А применять УСН вы будете с 4 июня 2013 г., т.е. с даты, указанной в свидетельстве о постановке на учет российской организации в налоговом органе.

Уведомление о переходе на УСН подается по форме N 26.2-1, утвержденной Приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@.

Примечание

Пример заполнения уведомления см. в приложении 3 к настоящей главе.

Отметим, что данная форма является рекомендованной. Поэтому уведомление можно оформить и в ином виде. Все же советуем вам подавать уведомление по рекомендованной форме, поскольку отсутствие уведомления или каких-либо обязательных сведений в нем могут вызвать споры с контролирующими органами.

Однако есть пример судебного решения, в котором суд признал правомерным переход на УСН исходя из заполненной налогоплательщиком карточки открытия лицевого счета, содержащей информацию о применении УСН и выбранном объекте налогообложения (Постановление ФАС Уральского округа от 12.05.2008 N Ф09-2639/08-С3).

Рассмотренное Постановление относится к периоду, в котором действовала форма заявления, утвержденная Приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495. Заявление о переходе на УСН носило уведомительный характер, а положения гл. 26.2 НК РФ не предусматривали, что оно должно быть подано по какой-либо форме, в том числе и по утвержденной налоговой службой.

Вместе с тем считаем, что выводами данного судебного акта можно руководствоваться и в настоящее время. Ведь применяющаяся в настоящее время форма уведомления, утвержденная Приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@, также не является обязательной для применения.

Уведомление о переходе на УСН может быть подано в электронном виде. Порядок электронного документооборота в данном случае утвержден Приказом ФНС России от 18.01.2013 N ММВ-7-6/20. Формат представления уведомления о переходе на УСН в электронной форме утвержден Приказом ФНС России от 16.11.2012 N ММВ-7-6/878@ (Приложение N 1).

Если вы нарушите срок подачи уведомления, то применять УСН не сможете. С 1 января 2013 г. это условие прямо предусмотрено в Налоговом кодексе РФ (пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, см., например, Письмо Минфина России от 13.02.2013 N 03-11-11/66).

Напомним, что в 2012 г. и ранее вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели для применения "упрощенки" представляли в инспекцию заявление о переходе на УСН. Оно представлялось в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в соответствующем свидетельстве (п. 2 ст. 346.13 НК РФ, Письма Минфина России от 24.03.2010 N 03-11-11/75, от 11.03.2010 N 03-11-11/46, ФНС России от 10.11.2009 N ШС-22-3/848@ (п. 2)).

Заявление подавалось по рекомендованной форме, утвержденной Приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@.

Отметим, что данная форма была отменена Приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@ и фактически не действовала с 2 ноября 2012 г. Таким образом, в период с 2 ноября по 31 декабря 2012 г. не была предусмотрена обязательная либо рекомендованная к применению форма заявления о переходе на УСН. Полагаем, что вновь созданные организации и вновь зарегистрированные предприниматели в указанный период могли использовать форму заявления, утвержденную Приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@ (в редакции, действовавшей до 02.11.2012).

Примечание

Пример заполнения данного заявления см. в приложении 4 к настоящей главе.

На практике налогоплательщики нередко узнавали о постановке на учет уже по истечении пяти дней с момента ее осуществления налоговыми органами. Из-за этого они пропускали срок подачи заявления о переходе на УСН. Во избежание такой ситуации контролирующие органы рекомендовали подавать заявление о применении УСН одновременно с документами на государственную регистрацию юридического лица или индивидуального предпринимателя (Письмо ФНС России от 12.05.2011 N КЕ-4-3/7644@).

Суды также считали это допустимым (Постановления ФАС Московского округа от 27.01.2009 N КА-А40/13301-08, от 26.01.2009 N КА-А40/13273-08).

СИТУАЦИЯ: Могли ли в 2012 г. и ранее вновь созданные организации (вновь зарегистрированные предприниматели) применять УСН, если заявление о переходе на спецрежим они подали с нарушением срока (позже установленного срока)?

Вновь созданным в 2013 г. организациям (вновь зарегистрированным индивидуальным предпринимателям) для применения УСН необходимо направлять в налоговый орган уведомление. Срок его подачи составляет 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). При нарушении этого срока применять УСН нельзя (пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Напомним, что в 2012 г. и ранее вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели для применения УСН подавали в инспекцию заявление о переходе на УСН. Данное заявление представлялось по рекомендованной форме, утвержденной Приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@, в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

В Налоговом кодексе РФ не было предусмотрено прямого запрета на применение УСН при нарушении пятидневного срока подачи заявления вновь созданной организацией или вновь зарегистрированным индивидуальным предпринимателем. Поэтому на практике в таких случаях возникали споры о правомерности применения УСН.

Контролирующие органы считали, что при нарушении пятидневного срока подачи заявления о переходе на УСН вновь созданная организация или зарегистрированный индивидуальный предприниматель должны были применять общий налоговый режим. Права на применение УСН с момента постановки на учет в этом случае у таких налогоплательщиков не возникало (Письмо ФНС России от 02.11.2010 N ШС-37-3/14713@). По мнению чиновников, в данном случае начать применять "упрощенку" можно было только со следующего года (Письмо Минфина России от 24.03.2010 N 03-11-11/75).

В большинстве случаев арбитражные суды сходились во мнении, что пропуск пятидневного срока не лишал организации и индивидуальных предпринимателей права применять УСН с момента регистрации в налоговом органе. По мнению судей, заявление о переходе на УСН носило уведомительный характер, а срок его подачи не являлся пресекательным. При этом положения гл. 26.2 НК РФ не предоставляли налоговым органам права запретить налогоплательщику применять УСН (Постановления ФАС Поволжского округа от 03.02.2012 N А65-15105/2011, от 13.10.2011 N А72-1630/2011, от 09.08.2011 N А12-23585/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 25.01.2012 N А32-12479/2011, от 12.04.2010 N А32-30712/2009-51/383 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 13.07.2010 N ВАС-8567/10), ФАС Западно-Сибирского округа от 11.03.2012 А70-7020/2011, от 24.01.2012 N А27-6733/2011, ФАС Северо-Западного округа от 22.12.2011 N А42-3602/2011, от 08.11.2010 N А13-4274/2010, ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.04.2012 N А19-12660/2011, от 21.12.2011 N А19-10176/2011, ФАС Уральского округа от 19.10.2011 N Ф09-6812/11, от 23.09.2011 N Ф09-5981/11, ФАС Московского округа от 27.08.2009 N КА-А40/6972-09).

При вынесении решения в пользу налогоплательщиков суды также учитывали факт подачи заявления до возникновения обязанности исчислить и уплатить налоги (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 26.01.2012 N А70-5630/2011, ФАС Северо-Западного округа от 14.02.2011 N А52-2827/2010, от 17.01.2011 N А66-6706/2010, от 30.11.2010 N А52-2095/2010).

Ранее УФНС России по г. Москве по вопросу применения УСН индивидуальным предпринимателем, который не представил своевременно заявление о переходе на УСН, разъясняло следующее (Письмо от 31.12.2009 N 20-14/2/139728@). Срок уведомления не являлся пресекательным, поэтому пропуск срока не лишал налогоплательщика права применять "упрощенку" с момента постановки на учет. Это было возможно при условии, что заявление о переходе на УСН подано до возникновения обязанности уплачивать налоги в общем порядке и заявитель не относился к налогоплательщикам, указанным в пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. При этом необходимо было также выполнение иных условий для применения УСН, установленных ст. ст. 346.11 - 346.13 НК РФ.

В заключение добавим, что на практике возникали ситуации, когда вновь зарегистрированный налогоплательщик не подавал в налоговую инспекцию заявление о переходе на УСН (не мог доказать его направление). При этом указанный налогоплательщик совершал действия, которые свидетельствовали о применении им данного спецрежима. Некоторые суды и в этом случае признавали правомерным применение "упрощенки". В качестве доказательства использования УСН суды рассматривали в том числе факт представления налогоплательщиком в течение длительного времени деклараций по "упрощенке", которые инспекция принимала (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.03.2009 N А33-1275/08-Ф02-874/09 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 05.06.2009 N ВАС-6212/09), ФАС Северо-Западного округа от 29.09.2009 N А56-22258/2007, от 22.05.2009 N А56-41347/2008).