Общую систему налогообложения

Давайте разберемся, как осуществляется переход на УСН, если до преобразования организация применяла общую систему налогообложения.

С точки зрения Минфина России, вновь образованная организация может перейти на УСН не ранее следующего календарного года (Письмо от 22.05.2006 N 03-11-04/2/115). Обоснование этой позиции следующее: прежняя организация применяла общий режим налогообложения, а поскольку новое юридическое лицо является ее правопреемником (п. 9 ст. 50 НК РФ), то переход на УСН возможен лишь с начала нового года <11>.

--------------------------------

<11> Данный вывод не согласуется с позицией финансового ведомства, высказанной в отношении ситуации, когда до преобразования организация применяла УСН. Напомним, что в этом случае Минфин России указывал на недопустимость правопреемства системы налогообложения как таковой (Письмо от 17.08.2006 N 03-11-02/180).

Также отметим, что разъяснения чиновников изданы с учетом прежней редакции Налогового кодекса РФ, согласно которой переход на УСН осуществлялся путем подачи заявления (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Однако полагаем, что налоговые органы будут придерживаться указанного мнения и в настоящее время.

Таким образом, если следовать логике Минфина России, то не позднее 31 декабря необходимо подать уведомление о переходе на УСН по правилам п. 1 ст. 346.13 НК РФ. При этом надо указать размер доходов за 9 месяцев текущего года, а также информацию об остаточной стоимости основных средств по состоянию на 1 октября (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Примечание

Согласно прежней редакции Налогового кодекса РФ переход на УСН осуществлялся путем подачи заявления (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Его форма была утверждена Приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@. Сроки представления такого заявления отличались от срока направления уведомления. Заявление о переходе на УСН должно было быть направлено в налоговый орган в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году перехода (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Однако данная позиция является неоднозначной.

Дело в том, что согласно гражданскому законодательству при преобразовании возникает новое юридическое лицо (п. 4 ст. 57 ГК РФ). Поэтому на него распространяется порядок перехода на УСН, установленный п. 2 ст. 346.13 НК РФ для вновь созданных организаций.

А значит, если вновь созданная организация при регистрации представит заявление о переходе на УСН, она вправе перейти на данный спецрежим с момента постановки на учет в налоговом органе (см. также Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.04.2010 N А66-9342/2008).

Как видим, такой подход противоречит официальным разъяснениям. Поэтому, скорее всего, отстаивать его придется в суде.