Применение УСН после реорганизации

В ФОРМЕ ПРИСОЕДИНЕНИЯ

Присоединение юридического лица к другому юридическому лицу - одна из форм реорганизации, при которой права и обязанности присоединенного субъекта переходят к присоединившей его организации-правопреемнику (п. 2 ст. 58 ГК РФ).

Вполне может быть, что до реорганизации указанные юридические лица применяли разные режимы налогообложения, причем одна из организаций работала на УСН. Какой налоговый режим сможет применять правопреемник после присоединения? Рассмотрим возможные варианты.

При присоединении реорганизация считается завершенной с момента, когда в ЕГРЮЛ внесена запись о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (абз. 2 п. 4 ст. 57 ГК РФ).

Как видим, при присоединении одно из юридических лиц (присоединяемое) прекращает существовать, но нового юридического лица не образуется. Поэтому если правопреемник применял УСН, то он сохраняет данное право даже в случае присоединения юридического лица, которое работало на иной системе налогообложения. Однако при этом правопреемник должен по-прежнему соответствовать всем требованиям, установленным для работы на спецрежиме (п. п. 3, 4 ст. 346.12, п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержит Письмо Минфина России от 16.06.2009 N 03-11-06/2/104.

Если же "упрощенку" применяло присоединенное юридическое лицо, к правопреемнику право на использование данного спецрежима не переходит. Нормами Налогового кодекса РФ не предусмотрена передача такого права от одной организации к другой. Кроме того, поскольку присоединенное юридическое лицо прекращает свое существование, а новое юридическое лицо не образуется, правопреемник не вправе перейти на УСН в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 346.13 НК РФ для вновь созданных организаций.

Обратите внимание!

Вместе с тем при реорганизации правопреемник принимает на себя права и обязанности присоединенного юридического лица, связанные с уплатой налога (п. п. 1, 5 ст. 50 НК РФ). Например, он имеет право на возврат излишне уплаченных присоединенной организацией налогов или же обязан уплатить задолженность по налогам, которая числилась за присоединенной организацией.

Такие выводы следуют также из Писем Минфина России от 16.06.2009 N 03-11-06/2/104 (п. 3), от 13.04.2007 N 03-11-04/2/101.

ПОРЯДОК ПЕРЕХОДА С УСН

НА ИНОЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (ОСН, ЕНВД, ЕСХН).

СРОК ПОДАЧИ УВЕДОМЛЕНИЯ