Срок подачи сообщения в налоговый орган 1 страница

В определенных случаях вы должны перейти с УСН на общий режим налогообложения в обязательном порядке. Такие ситуации указаны в п. 4 ст. 346.13 НК РФ.

Примечание

До 31 декабря 2012 г. аналогичные по сути условия утраты права на применение УСН предусматривал п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ. В части рассматриваемого вопроса положения законодательства не поменялись.

1. По итогам любого отчетного периода - квартала, полугодия, 9 месяцев или календарного года ваши доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 60 млн руб.

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 2.3 "Ограничение по размеру доходов (лимит доходов) в период применения УСН".

До 2010 г. предельный доход для применения "упрощенки" был установлен п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Он составлял 20 млн руб. и подлежал ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор. Подробнее о предельном размере дохода для работы на УСН до 2010 г. вы можете узнать в разд. 2.4 "Лимит доходов в период применения УСН до 2010 г. Порядок индексации доходов на коэффициент-дефлятор".

2. В отчетном (налоговом) периоде допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ. В частности, это могут быть нарушения следующих норм:

- пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ - ваша организация открыла филиал или представительство;

- пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ - средняя численность ваших работников за отчетный период превысила 100 человек;

- п. 3 ст. 346.14 НК РФ - вы применяли объект налогообложения "доходы" и вступили в простое товарищество (Письма Минфина России от 26.08.2010 N 03-11-11/223, от 29.04.2008 N 03-11-05/103);

- п. 3 ст. 346.14 НК РФ - вы применяли объект налогообложения "доходы" и заключили договор доверительного управления, в том числе стали учредителем доверительного управления паевого инвестиционного фонда (Письмо Минфина России от 08.07.2010 N 03-11-06/2/108).

В этих случаях вы утрачиваете право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено несоответствие установленным требованиям.

Отметим, что вы утрачиваете право на применение УСН только в случаях, предусмотренных п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Иными словами, перечень оснований для обязательного перехода с УСН на общий режим налогообложения является исчерпывающим. Это подчеркнул ФАС Северо-Западного округа в Постановлениях от 12.01.2009 N А21-1886/2008, от 12.01.2009 N А21-1888/2008 <13>.

--------------------------------

<13> В приведенных Постановлениях судьи анализируют п. 4 ст. 346.13 НК РФ, которым до 2010 г. регулировались ограничения для применения УСН, в том числе по видам деятельности налогоплательщиков. Его действие было приостановлено на период с 1 января 2010 г. до 1 января 2013 г. (ч. 3 ст. 2 Закона N 204-ФЗ). В указанный период времени предельная величина доходов для работы на УСН была установлена п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ (ч. 4 ст. 4 Закона N 204-ФЗ). Поскольку данные нормы аналогичны по смыслу, выводы суда применимы и в настоящий момент.

При указанных обстоятельствах вы обязаны сообщить в налоговую инспекцию о переходе на общую систему налогообложения в течение 15 календарных дней по окончании отчетного (налогового) периода (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). На это указывает и ФНС России в Письме от 10.11.2009 N ШС-22-3/848@ (п. 5).

Например, в июле организация, применяющая УСН, открыла филиал в другом городе.

Поскольку условие применения "упрощенки" было нарушено в III квартале, с 1 июля ей следует перейти на общий режим налогообложения.

Организация обязана сообщить о данном обстоятельстве в налоговую инспекцию не позднее 15 октября.

Сообщение подается по рекомендованной форме N 26.2-2, утвержденной Приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@.

Примечание

Пример заполнения сообщения по этой форме см. в приложении 10 к настоящей главе.

До 1 января 2013 г. применялась форма сообщения, утвержденная Приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@.

Пример заполнения сообщения по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@, см. в приложении 11 к настоящей главе.

Сообщение может быть подано в электронном виде. Порядок электронного документооборота в данном случае утвержден Приказом ФНС России от 18.01.2013 N ММВ-7-6/20. Формат представления сообщения об утрате права на применения на УСН в электронной форме утвержден Приказом ФНС России от 16.11.2012 N ММВ-7-6/878@ (Приложение N 2).

Примечание

До 1 января 2013 г. применялся Формат представления сообщения об утрате права на применение УСН в электронной форме, утвержденный Приказом ФНС России от 20.04.2010 N ММВ-7-6/196@ (Приложение N 2).

Заметим, что вернуться на "упрощенку" вы сможете не ранее чем через год после того, как утратили право на ее применение (п. 7 ст. 346.13 НК РФ). Для перехода на УСН нужно будет заново подать уведомление в налоговую инспекцию в общем порядке по правилам п. 1 ст. 346.13 НК РФ (см. также Письма ФНС России от 27.01.2010 N 3-2-15/4@, от 10.11.2009 N ШС-22-3/848@ (п. 4), Постановление ФАС Уральского округа от 06.05.2008 N Ф09-3058/08-С3 <14>).

--------------------------------

<14> Данные разъяснения и судебный акт чиновников основаны на прежней редакции Налогового кодекса РФ, согласно которой переход на УСН осуществлялся путем подачи заявления. Такое заявление индивидуальные предприниматели и организации должны были направить в период с 1 октября по 30 ноября (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Однако выводы, содержащиеся в данных документах, применимы и в настоящее время.

Приложение 1 к главе 2

Образец заполнения уведомления о переходе на УСН

с 1 января 2013 г.

Обратите внимание!

С 1 октября 2012 г. действует новый порядок перехода на УСН. Теперь для такого перехода представляется уведомление, а не заявление, как было раньше (абз. 1 п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Форма уведомления о переходе на УСН утверждена Приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@.

Специальные требования к оформлению данной формы отсутствуют. Вместе с тем отдельные поля этой формы соответствуют полям титульного листа налоговой декларации по УСН, утвержденной Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н.

Поэтому полагаем, что при составлении уведомления можно воспользоваться правилами заполнения аналогичных по содержанию полей титульного листа декларации, которые изложены в разд. III Порядка ее заполнения, утвержденного Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н. О том, как правильно заполнить титульный лист декларации по УСН, см. также разд. 21.8.1 "Порядок заполнения титульного листа налоговой декларации (ИНН, КПП, код по месту нахождения (учета) и др.)".

Отметим также, что данная форма является рекомендованной и необязательной для применения (п. 3 Приказа ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@). Поэтому уведомление можно оформить и в произвольном виде.

┌─┐ ┌─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

└─┘││││││││││└─┘ ИНН │7│7│1│8│6│0│2│3│3│2│-│-│

││││││││││ <1> └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

0360││3017 ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐

КПП │7│7│1│8│0│1│0│0│1│ Стр. │0│0│1│

<1> └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘

Форма по КНД 1150001

Уведомление

о переходе на упрощенную систему налогообложения

(форма N 26.2-1)

Представляется ┌─┬─┬─┬─┐ Признак ┌─┐ (выбирается из перечня,

в налоговый орган (код) │7│7│1│8│ налогоплательщика │3│ приведенного внизу

└─┴─┴─┴─┘ (код) <*> └─┘ листа)

В соответствии с положениями статей 346.12 и 346.13 главы 26.2 Налогового кодекса

Российской Федерации

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

│О│Б│Щ│Е│С│Т│В│О│ │С│ │О│Г│Р│А│Н│И│Ч│Е│Н│Н│О│Й│ │О│Т│В│Е│Т│С│Т│В│Е│Н│Н│О│С│Т│Ь│Ю│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

│"│А│Л│Ь│Ф│А│"│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

(наименование организации/фамилия, имя, отчество <5> индивидуального

предпринимателя)

┌─┐

переходит на упрощенную систему налогообложения │1│,

└─┘

┌─┬─┬─┬─┐

где: 1 - с 1 января │2│0│1│3│ года, 2 - с даты постановки на налоговый учет; <3>

└─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐

3 - с │0│1│.│ │ │.│2│0│ │ │ <4>

└─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘

┌─┐ 1 - доходы,

В качестве объекта налогообложения выбраны │2│ 2 - доходы, уменьшенные на

└─┘ величину расходов

┌─┬─┬─┬─┐

Год подачи уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения │2│0│1│2│

└─┴─┴─┴─┘

Получено доходов за девять месяцев года подачи уведомления

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

│3│5│0│0│0│0│0│0│-│ рублей <2>

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

Остаточная стоимость основных средств на 1 октября подачи уведомления составляет

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

│2│5│0│0│0│0│0│0│-│ рублей <2>

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

На 1 странице с приложением подтверждающего документа или его копии <6> на

┌─┬─┬─┐

│-│-│-│ листах

└─┴─┴─┘

─────────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────

┌─┐ 1 - налогоплательщик, │ Заполняется работником налогового

│1│ 2 - представитель налогоплательщика│ органа

└─┘ <6> │

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│Данное уведомление представлено ┌─┬─┐

│С│Е│Р│Г│Е│Е│В│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-││ (код) │ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│ └─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│

│И│В│А│Н│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-││на 1 странице

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│ с приложением ┌─┬─┐

│П│Е│Т│Р│О│В│И│Ч│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-││подтверждающего документа │ │ │ листах

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│ или его копии на └─┴─┘

(фамилия, имя, отчество <5> руководителя │

организации/представителя │Дата ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐

налогоплательщика) │представления │ │ │.│ │ │.│ │ │ │ │

Номер контактного телефона │уведомления └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│

│(│4│9│5│)│1│2│3│4│5│6│7│ │ │ │ │ │ │ │ ││ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│Зарегистри- │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ровано за N └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

Сергеев ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐│

Подпись ------ Дата │1│0│.│1│2│.│2│0│1│2││____________________ _________________

МП └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘│ Фамилия, И.О. <5> Подпись

│

Наименование документа, │

подтверждающего полномочия представителя│

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│

│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-││

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│

│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-││

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│

--------------------------------

<1>, <2> Сведения, отмеченные сносками 1 и 2, не заполняются

налогоплательщиками, имеющими соответствующий код признака налогоплательщика. В

незаполненных строках уведомления проставляется прочерк.

<3> С даты постановки на учет вправе перейти только вновь созданные

организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели.

<4> С начала месяца текущего календарного года вправе перейти организации и

индивидуальные предприниматели, которые перестали быть налогоплательщиками

единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД).

<*> Код признака налогоплательщика:

1 - Организации и индивидуальные предприниматели, подающие уведомление

одновременно с документами на государственную регистрацию;

2 - Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные

предприниматели, включая организации и индивидуальных предпринимателей, подающих

уведомление одновременно с документами на государственную регистрацию, а также

организации и индивидуальные предприниматели, которые перестали быть

налогоплательщиками ЕНВД;

3 - Организации и индивидуальные предприниматели, переходящие с иных

режимов налогообложения, за исключением налогоплательщиков ЕНВД.

<5> Отчество указывается при наличии.

<6> К уведомлению прилагается документ или его копия, подтверждающие

полномочия представителя.

┌─┐ ┌─┐

└─┘ └─┘

Приложение 2 к главе 2

Образец заполнения заявления о переходе на УСН,

форма которого применялась до 30 ноября 2011 г.

(при переходе с иных режимов налогообложения,

за исключением плательщиков ЕНВД)

Обратите внимание!

Согласно редакции п. 1 ст. 346.13 НК РФ, действовавшей до 1 октября 2012 г., для перехода на УСН представлялось заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@. В настоящем приложении приведен пример заполнения заявления по указанной форме.

┌─┐ ┌─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

└─┘││││││││││└─┘ ИНН │7│7│1│8│6│0│2│3│3│2│-│-│

││││││││││ <1> └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

0360││2010 ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐

КПП │7│7│1│8│0│1│0│0│1│ Стр. │0│0│1│

<1> └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘

Форма по КНД 1150001

Заявление

о переходе на упрощенную систему налогообложения

(форма N 26.2-1)

Представляется ┌─┬─┬─┬─┐ Признак заявителя ┌─┐ (выбирается из перечня,

в налоговый орган (код) │7│7│1│8│ (код) <*> │3│ приведенного внизу