Поступления, которые доходами не являются

Доходы при УСН облагаются налогом (п. 1 ст. 346.14, п. п. 1, 2 ст. 346.18 НК РФ):

- либо в полной сумме, если вы применяете объект налогообложения "доходы";

- либо за вычетом расходов, что характерно при объекте налогообложения "доходы минус расходы".

Чтобы уплатить налог, вам нужно определить, какие поступления включаются в объект налогообложения (облагаются "упрощенным" налогом), а какие нет.

Налогоплательщики, которые применяют УСН, учитывают те же доходы, что и плательщики налога на прибыль организаций (п. 1 ст. 346.15 НК РФ):

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Примечание

Подробнее об этих видах доходов вы можете узнать в разд. 2.2.1 "Доходы от реализации" и разд. 2.2.2 "Внереализационные доходы" Практического пособия по налогу на прибыль.

Вместе с тем ряд поступлений "упрощенцам" не нужно учитывать при расчете налога. К ним относятся:

- поступления, которые прямо названы в законе. Их перечень закреплен в п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ;

- поступления от деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 4 ст. 346.12, п. 8 ст. 346.18, абз. 2 п. 7 ст. 346.26 НК РФ, Постановление ФАС Поволжского округа от 28.02.2011 N А12-10643/2010);

- поступления от деятельности, переведенной на патентную систему налогообложения и УСН на основе патента (п. 12 ст. 346.25.1, абз. 2 п. 1 ст. 346.43, п. 1 ст. 346.53 НК РФ, Письмо ФНС России от 17.05.2011 N АС-3-3/1754@);

- поступления, которые по своей сути не являются доходами, но в Налоговом кодексе РФ об этом не указано.

В таблице мы представили более подробную информацию о доходах, с которых вам не нужно платить "упрощенный" налог в силу п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.

Организации	Индивидуальные предприниматели
не исчисляют и не уплачивают налог по УСН:
- с доходов, поименованных в ст. 251 НК РФ
- дивидендов; - процентов по ценным бумагам, указанным в п. 4 ст. 284 НК РФ; - доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании ипотечных сертификатов участия	- дивидендов; - выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ и услуг), в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ; - процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ <*>; - суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ; - процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 2007 г.; - доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 2007 г.

--------------------------------

<*> Индивидуальный предприниматель может открыть в банке вклад как физическое лицо (потребитель), не обозначая своего статуса. В этом случае полученный доход в части указанного превышения облагается в рамках НДФЛ (Письмо УФНС России по г. Москве от 24.04.2009 N 20-14/040888@). Следовательно, доход в виде процентов по вкладу в целом не должен учитываться при исчислении УСН.

Кроме того, в составе доходов не следует учитывать поступления, которые по своей природе не являются для вас доходом. То есть те, которые не несут для вас экономической выгоды (ст. 41 НК РФ).

Как указывает Минфин России, к таким поступлениям относятся следующие.

Письма Минфина России	Виды поступлений, не учитываемых в доходах
от 13.03.2013 N 03-11-11/98	Средства, полученные индивидуальным предпринимателем от территориального органа ФСС РФ в возмещение произведенных расходов по социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
от 10.12.2009 N 03-11-09/393, от 11.10.2007 N 03-11-04/2/254, от 17.08.2007 N 03-11-04/2/201, от 30.05.2007 N 03-11-04/2/149	Сумма задатка (обеспечения), внесенного организацией для участия в торгах (конкурсах), возвращенная организации
от 20.09.2007 N 03-11-04/2/228	Денежные средства, полученные при возврате бракованного товара
от 07.11.2006 N 03-11-04/2/231	Денежные средства: - ошибочно возвращенные или перечисленные контрагентом; - ошибочно зачисленные банком на расчетный счет налогоплательщика
от 11.11.2009 N 03-07-08/233, от 16.10.2009 N 03-11-06/2/211, от 21.09.2009 N 03-11-06/3/237, от 24.06.2009 N 03-11-06/2/106, от 22.06.2009 N 03-11-11/117, от 04.07.2005 N 03-11-04/2/11	Денежные средства: - возвращенные банком из-за неверного указания реквизитов; - возвращенные продавцом в связи с ошибочным перечислением; - перечисленные ФСС РФ в качестве возмещения по больничным листам; - возвращенные "упрощенцам" суммы излишне уплаченных налога по УСН и иных налогов (взносов), от уплаты которых они не освобождены <1>; - возвращенные "упрощенцам" суммы излишне уплаченных налогов в период применения общей системы налогообложения; - возвращенные "упрощенцам" суммы НДС, уплаченные в период применения общей системы налогообложения и заявленные ими к возмещению на основании пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ
от 24.10.2012 N 03-11-06/2/135, от 24.07.2012 N 03-11-06/2/94, от 24.08.2007 N 03-11-04/2/212, от 29.05.2007 N 03-11-04/2/145	Сумма задатка (иного обеспечительного платежа), полученная от контрагента в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения <2>
от 12.12.2008 N 03-11-04/2/195, от 02.04.2007 N 03-11-04/2/75 (по вопросу N 2), от 08.02.2007 N 03-11-05/24, от 24.05.2005 N 03-03-02-04/1/128, от 28.12.2004 N 03-03-02-04/1-106	Суммы авансов и предоплаты, возвращенные налогоплательщику: - применяющему объект налогообложения "доходы"; - применяющему объект налогообложения "доходы минус расходы", если раньше эти суммы авансов и предоплаты не были учтены им в расходах
от 08.04.2011 N 03-11-06/2/48, от 04.03.2011 N 03-11-06/2/32	Денежные средства (или иное имущество), полученные унитарным предприятием от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа <3>
от 21.10.2011 N 03-11-06/2/144, от 29.09.2011 N 03-11-06/2/135, от 22.08.2011 N 03-11-11/217, от 28.11.2011 N 03-11-06/2/161, от 20.12.2011 N 03-11-06/2/180	Целевые поступления, полученные некоммерческой организацией (дачным некоммерческим партнерством, жилищным, садоводческим, садово- огородным, гаражно-строительным, жилищно-строительным или иным специализированным кооперативом) от ее учредителей (членов) в виде вступительных, членских и целевых взносов <4>
от 16.12.2011 N 03-11-06/2/179	Суммы пожертвований некоммерческим организациям, в частности негосударственным образовательным учреждениям <5>

--------------------------------

<1> Минфин России в Письме от 22.06.2009 N 03-11-11/117 дополнительно указывает, что если налогоплательщик обнаружил переплату по налогам, которые учтены в расходах на основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ прошлого налогового (отчетного) периода, то он должен произвести перерасчет "упрощенного" налога.

Полагаем, что в такой ситуации надо подать уточненную декларацию за прошлый налоговый период (п. 1 ст. 81 НК РФ). Подробнее о том, в каких случаях она представляется, вы можете узнать в разд. 21.11 "Исправление ошибки в декларации. Порядок и сроки представления уточненной налоговой декларации".

<2> Аналогичного мнения по данному вопросу придерживаются и налоговые органы (Письмо УФНС России по г. Москве от 10.06.2013 N 20-14/057743@).

<3> Не облагаются "упрощенным" налогом только имущество и денежные средства, которые были получены унитарным предприятием безвозмездно. Если собственник имущества предприятия произвел оплату товаров (работ, услуг), такие поступления являются доходом предприятия от реализации и включаются в налогооблагаемую базу (ст. 249, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). В частности, доходом "упрощенца" будут средства, поступившие из бюджета в счет возмещения стоимости товаров (работ, услуг), реализованных им населению по льготным ценам, в рамках исполнения требований действующего законодательства (Письмо Минфина России от 29.04.2011 N 03-11-06/2/69).

<4> Указанные поступления не облагаются налогом при условии, что они были использованы для содержания и ведения уставной деятельности некоммерческой организации и это документально подтверждено (Письма Минфина России от 21.10.2011 N 03-11-06/2/144, от 29.09.2011 N 03-11-06/2/135, от 28.11.2011 N 03-11-06/2/161, от 22.08.2011 N 03-11-11/217).

<5> Также допускаются пожертвования лечебным, воспитательным, благотворительным и научным учреждениям, организациям социальной защиты, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным, религиозным и иным некоммерческим организациям (п. 1 ст. 582 ГК РФ).

Пожертвования, полученные подобными организациями, не облагаются налогом при условии, что они были использованы для содержания и ведения их уставной деятельности и это документально подтверждено (Письмо Минфина России от 16.12.2011 N 03-11-06/2/179).

СИТУАЦИЯ: Учитывается ли в доходах сумма НДС, выделенная "упрощенцем" в самостоятельно выставленных счетах-фактурах?

На практике встречаются ситуации, когда "упрощенцы" выставляют своим покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС. В таком случае продавец, применяющий УСН, обязан уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ). При этом "упрощенцы" применяют кассовый метод учета доходов и учитывают денежные средства в день их поступления (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Возникает вопрос: включается ли в доходы сумма НДС, полученная "упрощенцем" от покупателей при реализации товаров (работ, услуг)?

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, определяют доходы по правилам п. 1 ст. 346.15 НК РФ. В налоговую базу подлежат включению доходы от реализации и внереализационные доходы (ст. ст. 249, 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Контролирующие органы настаивают на том, что положения гл. 26.2 НК РФ не предоставляют "упрощенцам" права уменьшать доходы на суммы НДС, которые уплачены в бюджет по счетам-фактурам, выставленным покупателям товаров (работ, услуг). В связи с этим данные суммы НДС подлежат учету на основании п. 1 ст. 346.15 НК РФ (Письма Минфина России от 21.09.2012 N 03-11-11/280, от 14.04.2008 N 03-11-02/46, от 13.03.2008 N 03-11-04/2/51, УФНС России по г. Москве от 02.11.2010 N 16-15/115179@, от 03.02.2009 N 16-15/008584).

Кроме того, контролирующие налоговые органы отмечают, что сумма НДС, которая получена продавцом, применяющим УСН, не учитывается в расходах по "упрощенному" налогу и не указывается в Книге учета доходов и расходов (Письма Минфина России от 21.09.2012 N 03-11-11/280, УФНС России по г. Москве от 03.02.2009 N 16-15/008584).

Однако Президиум ВАС РФ придерживается противоположного мнения. Он указал, что исходя из положений ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки. Поскольку полученный "упрощенцем" от покупателя НДС подлежит перечислению в бюджет, он не является для продавца экономической выгодой. Следовательно, "упрощенцы" не должны учитывать в составе доходов по УСН данные суммы НДС (Постановление Президиума ВАС РФ от 01.09.2009 N 17472/08).

К аналогичному выходу приходят и нижестоящие суды (Постановления ФАС Поволжского округа от 14.03.2011 N А72-4554/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 14.08.2009 N А32-18246/2008-46/245).

Отметим, что, если вы будете придерживаться позиции Президиума ВАС РФ, это может вызвать претензии со стороны налоговых органов. Однако с учетом сложившийся практики доказать свою правоту вы сможете в суде.