Расходы, которые уменьшают налог при УСН

С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ"

Если вы применяете УСН с объектом налогообложения "доходы", уплачивать "упрощенный" налог вы должны со всей суммы дохода (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Понесенные расходы в таком случае не учитываются при расчете налоговой базы, и подтверждать их документально вы не обязаны (Письма Минфина России от 16.06.2010 N 03-11-11/169, от 20.10.2009 N 03-11-09/353).

Сумму исчисленного "упрощенного" налога (авансовых платежей) вы вправе уменьшить на расходы по уплате (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

- страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- страховых взносов на обязательное медицинское страхование;

- страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Примечание

О тарифах указанных страховых взносов в 2012 г. вы можете узнать в разд. 4.1.1 "Общие страховые тарифы (ставки) с 2012 г.", разд. 4.1.2 "Пониженные страховые тарифы (ставки) для отдельных категорий плательщиков с 2012 г.", разд. 4.1.2.7 "Пониженные страховые тарифы (ставки) с 2012 г. для страхователей, применяющих УСН, основной вид деятельности которых указан в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ", разд. 4.1.2.8 "Пониженные страховые тарифы (ставки) с 2012 г. для некоммерческих организаций, применяющих УСН", разд. 4.1.2.9 "Пониженные страховые тарифы (ставки) с 2012 г. для благотворительных организаций, применяющих УСН" Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование.

О тарифах, применяемых в 2011 г., вы можете узнать в разд. 4.2.1 "Общие страховые тарифы (ставки) в 2011 г.", разд. 4.2.2 "Пониженные страховые тарифы (ставки) для отдельных категорий плательщиков в 2011 г.", разд. 4.2.2.7 "Пониженные страховые тарифы (ставки) в 2011 г. при применении УСН" Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование;

- пособий по временной нетрудоспособности.

Примечание

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за первые три дня нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за остальной период - за счет средств бюджета ФСС РФ (пп. 1 п. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ);

- платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

Следует учитывать, что "упрощенный" налог (авансовый платеж) может быть уменьшен на сумму указанных взносов не более чем на 50 процентов. Исключением из данного правила являются индивидуальные предприниматели, которые не производят выплат, иных вознаграждений физическим лицам и уплачивают страховые взносы в фиксированном размере (абз. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Следовательно, такие предприниматели уменьшают "упрощенный" налог на всю сумму страховых взносов, уплаченных за себя, без ограничения.

Напомним, что в 2010 г. сумма "упрощенного" налога (авансовых платежей) также могла быть уменьшена на сумму страховых взносов (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Однако к страховым взносам, уплачиваемым в бюджеты ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС, применялся специальный тариф в размере 0% (п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ). Поэтому они не влияли на сумму "упрощенного" налога (авансовых платежей).

Примечание

Подробнее о вычете по "упрощенному" налогу (авансовым платежам) вы можете узнать в разд. 8.1.1 "Общие условия и порядок уменьшения авансового платежа и налога при УСН с объектом "доходы" (применение налогового вычета). Состав вычета".