Как признать доходы, если вы получили субсидии

В РАМКАХ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОДДЕРЖКИ

МАЛОГО И СРЕДНЕГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

Многие организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют УСН, относятся к категории субъектов малого предпринимательства (ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации"). Согласно п. 1 ст. 17 Закона N 209-ФЗ указанным лицам может предоставляться финансовая поддержка из бюджета в форме субсидий.

В налоговом учете доходы в виде таких субсидий учитываются в особом порядке (абз. 6 п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Соответствующие суммы отражаются в составе доходов пропорционально фактически осуществленным за счет них расходам, но не более двух налоговых периодов с даты их получения.

Если по окончании второго налогового периода сумма полученных субсидий превысит величину потраченных и признанных в расходах средств, указанную разницу следует отразить в доходах данного налогового периода.

Отметим, что изложенный порядок налогоплательщик применяет независимо от выбранного объекта налогообложения при условии ведения учета полученных субсидий (абз. 7 п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Письма Минфина России от 28.03.2013 N 03-11-11/120, от 08.02.2013 N 03-11-11/58, от 24.02.2012 N 03-11-11/58).

Примечание

Такие положения введены в ст. 346.17 НК РФ Федеральным законом от 07.03.2011 N 23-ФЗ. Данный Закон вступил в силу 11 марта 2011 г. и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г. (п. 5 ст. 1, ст. 2 Закона N 23-ФЗ).

В заключение добавим, что, по мнению Минфина России, рассмотренный порядок учета доходов также применяется в случае предоставления субсидии организации или индивидуальному предпринимателю только для осуществления "вмененной" деятельности при совмещении УСН и ЕНВД (Письмо от 18.03.2013 N 03-11-11/111).

МОМЕНТ (ДАТА) ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ

ПО КАССОВОМУ МЕТОДУ УЧЕТА (ПРИ ОБЪЕКТЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

"ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ")

Большинство расходов учитываются "упрощенцами" единым способом - на дату их фактической оплаты (назовем его общий порядок признания расходов). В то же время отдельные расходы учитываются в особом порядке.

О каждом из упомянутых порядков мы расскажем ниже.

Отметим, что на дату возникновения права на учет понесенных вами расходов, определенную в соответствующем порядке, сумму расхода вы должны отразить в графе 5 разд. I Книги учета доходов и расходов.

Примечание

Подробнее о порядке отражения расходов в Книге учета доходов и расходов читайте в разд. 10.4 "Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов при объекте налогообложения "доходы минус расходы".