В электронном виде при патентной УСН до 1 января 2013 г

При ведении Книги учета доходов в электронном виде необходимо было соблюдать правила, предусмотренные п. п. 1.4 и 1.5 Порядка заполнения Книги при патентной УСН.

Электронную Книгу учета доходов в отличие от бумажной перед началом заполнения заверять не надо было.

Однако по итогам налогового периода вы должны были распечатать заполненную Книгу учета доходов. После этого ее нужно было сшить, пронумеровать страницы и указать их количество на последней странице Книги. Помимо этого, предприниматель расписывался на последней странице Книги учета доходов в месте сшива и ставил свою печать (только при ее наличии).

Бумажный вариант электронной Книги учета доходов вы должны были представить в налоговый орган для заверения не позднее 25 календарных дней по окончании налогового периода (срока действия патента).

Например, индивидуальный предприниматель А.В. Иванов получил патент на применение УСН с 1 апреля по 31 мая 2012 г. Налоговый период в этом случае составлял 2 месяца. В течение налогового периода он вел учет доходов в электронном виде. Распечатанную на бумаге Книгу учета доходов он должен был представить в налоговую инспекцию по месту своего учета не позднее 25 июня 2012 г.

Добавим, что Книга учета доходов и расходов должна была быть заверена должностным лицом налогового органа при обращении налогоплательщика и в его присутствии (п. 02.01.010 Единого стандарта обслуживания налогоплательщиков, утвержденного Приказом ФНС России от 05.10.2010 N ММВ-7-10/478@).

Заметим, что вопрос о необходимости заверять Книгу учета доходов и расходов являлся неоднозначным.

С одной стороны, такое требование содержалось в п. 1.5 Порядка заполнения. Кроме того, ВАС РФ в Решении от 11.09.2009 N 9513/09 и Определении от 22.12.2009 N ВАС-13965/09 установил, что требование об обязательном заверении Книги учета доходов и расходов не противоречило положениям ст. 346.24 НК РФ.

Однако ФНС России в Письме от 03.02.2010 N ШС-22-3/84@ высказывала мнение, что Книга учета доходов и расходов должна заверяться налоговыми органами только по желанию самого налогоплательщика. Ведь Налоговым кодексом РФ положения о порядке и сроках ее представления не были установлены, и налоговые органы не вправе были требовать обязательного представления Книги учета доходов и расходов для заверения.

По нашему мнению, Книгу учета доходов во избежание претензий налогового органа следовало заверять в своей инспекции.

Пункт 1.6 Порядка заполнения Книги при патентной УСН предусматривал, что исправление ошибок в Книге учета доходов должно было заверяться подписью предпринимателя и его печатью (при наличии). Очевидно, что при ведении Книги учета доходов в электронном виде это правило применялось только в тех случаях, когда вы вносили исправления в нее уже после распечатки по итогам налогового периода.