Формирования налоговой базы

Для целей УСН в состав основных средств и нематериальных активов включаются те ОС и НМА, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

Определения основных средств и нематериальных активов вы найдете в п. п. 1 и 3 ст. 257 данной главы НК РФ. Приведем их.

Основные средства - это часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Например, основным средством может стать здание, в котором располагается ваша организация, компьютер, используемый при осуществлении коммерческой деятельности. То есть это имущество, используя которое, в конечном итоге вы получаете прибыль. Главное, чтобы стоимость его была более 40 000 руб.

Примечание

До 1 января 2011 г. для признания имущества основным средством его стоимость должна была превышать 20 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Нематериальные активы - это приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), которые используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (свыше 12 месяцев).

Однако признать результат интеллектуальной деятельности (иной объект интеллектуальной собственности) или исключительные права на него в качестве НМА вы сможете, только если одновременно соблюдаются два условия (абз. 2 п. 3 ст. 257 НК РФ).

Первое - данное имущество должно приносить вам экономические выгоды (доход).

Второе - у вас должны быть в наличии надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого НМА и (или) исключительного права на результат интеллектуальной деятельности. Это могут быть патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака.

В п. 3 ст. 257 НК РФ приведен перечень НМА, который является открытым. Среди них, к примеру, исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных.

В частности, затраты на создание web-сайта также могут относиться к расходам на приобретение (сооружение, изготовление) нематериальных активов (Письмо Минфина России от 28.07.2009 N 03-11-06/2/136).

Обратите внимание!

К нематериальным активам не относятся (абз. 12, 13 и 14 п. 3 ст. 257 НК РФ):

1) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

Итак, мы разобрались, что представляют собой основные средства и НМА.

Однако напомним, что в расходах могут учитываться только те из них, которые:

1) используются при осуществлении предпринимательской деятельности (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);

2) признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

Примечание

О том, что такое амортизируемое имущество, вы узнаете из разд. 11.1 "Что относится к амортизируемому имуществу" Практического пособия по налогу на прибыль.

Оба эти условия должны выполняться в совокупности. Так, например, земельный участок не признается основным средством, даже если он используется в производственной деятельности и его стоимость более 40 000 руб. Ведь земля не подлежит амортизации в силу п. 2 ст. 256 НК РФ. Поэтому стоимость приобретаемого земельного участка в расходах не учитывается. Это отмечает и Минфин России в Письмах от 16.09.2010 N 03-11-06/2/145, от 15.04.2009 N 03-11-06/2/65, от 31.01.2008 N 03-11-04/3/36.