Как известно, если вы приобрели (соорудили, изготовили, создали) объект основных средств или НМА в период применения ЕСХН, затраты на указанный объект вы учтете в пределах одного налогового периода (абз. 2, 8 п. 4 ст. 346.5 НК РФ). Поэтому к моменту перехода на УСН стоимость таких объектов уже будет учтена в расходах.
Но предположим, что вы приобрели (соорудили, изготовили, создали) основное средство или НМА еще до перехода на ЕСХН.
В данном случае, применяя ЕСХН, вы должны были учитывать их стоимость в расходах в особом порядке (пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ). Поэтому возможна ситуация, что к моменту перехода с ЕСХН на УСН у вас продолжают числиться объекты ОС или НМА, стоимость которых вы так полностью и не учли в расходах по ЕСХН.
Что делать в такой ситуации, если вы применяете объект налогообложения "доходы минус расходы"?
Прежде всего вам нужно определить остаточную стоимость основного средства или НМА (ОСТ) по формуле (абз. 2 п. 2.1. ст. 346.25 НК РФ):
ОСТ = СТ - Р,
где СТ - остаточная стоимость основного средства и НМА на момент перехода на уплату ЕСХН (п. 6.1 ст. 346.6 НК РФ);
|
|
Р - сумма расходов по основным средствам и НМА, определяемая за период применения ЕСХН по правилам пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ.
Например, при переходе с ОСН на ЕСХН организация отразила у себя в учете объект основных средств остаточной стоимостью 250 000 руб. В период применения данного спецрежима при исчислении налоговой базы она признала расходы по этому объекту в размере 125 000 руб.
Остаточная стоимость основного средства, определяемая при переходе на УСН, равна 125 000 руб. (250 000 руб. - 125 000 руб.).
Определенную указанным способом остаточную стоимость вы отразите в налоговом учете на дату смены режима налогообложения, т.е. на 1 января года, с которого вы начинаете применять "упрощенку" (п. 1 ст. 346.13, ст. 346.19 НК РФ).
Для этого вы внесете соответствующие сведения по объекту основных средств или НМА в разд. II за I квартал Книги учета доходов и расходов. Остаточная стоимость объекта показывается в графе 8 данного раздела.
Примечание
Подробнее о порядке заполнения разд. II Книги учета доходов и расходов читайте в разд. 10.4.3 "Порядок заполнения раздела II Книги учета доходов и расходов".
Отраженную в налоговом учете остаточную стоимость основных средств или НМА вы сможете включить в расходы при определении налоговой базы по "упрощенному" налогу.
Примечание
О том, как это сделать, подробно рассказано в разд. 11.1.2.1 "Учитываем в расходах остаточную стоимость основного средства и НМА".