Как пересчитать налоговую базу

В некоторых случаях, если вы решили реализовать (продать, обменять и т.п.) свой объект основных средств, вам потребуется пересчитать налоговую базу по "упрощенному" налогу. Сделать это необходимо с учетом положений гл. 25 НК РФ о начислении амортизации. Основание - абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Чтобы пересчитать налоговую базу, вам следует все ранее учтенные по основному средству затраты исключить из расходов. В частности, должны быть исключены затраты на его приобретение, сооружение, изготовление. Вместо них расходами вы признаете суммы начисленной по этому объекту амортизации за период его нахождения у вас (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Амортизация предполагает постепенное (помесячное) списание на расходы стоимости амортизируемого имущества. Она может начисляться двумя методами: линейным и нелинейным. Мы рекомендуем воспользоваться линейным методом.

Примечание

По правилам п. 1 ст. 259 НК РФ налогоплательщик вправе выбрать, какой метод начисления амортизации использовать: линейный или нелинейный. Линейный метод предполагает начисление амортизации по отдельному объекту имущества (ст. 259.1 НК РФ). При нелинейном методе амортизация начисляется по амортизационной группе в целом (ст. ст. 258, 259.2 НК РФ).

Однако на практике выполнить все условия гл. 25 НК РФ о нелинейном методе начисления амортизации при пересчете налоговой базы по УСН представляется крайне затруднительным. Подробнее об этом методе вы можете узнать в разд. 11.4.1.2 "Нелинейный метод начисления амортизации" Практического пособия по налогу на прибыль.

Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда вы реализовали данный объект (п. 5 ст. 259.1 НК РФ). При этом ту часть стоимости основного средства, которая не была отнесена на расходы путем начисления амортизации, учесть для целей налогообложения УСН вы не сможете.

Примечание

Подробнее о порядке начисления амортизации вы можете узнать в гл. 11 "Амортизация имущества" Практического пособия по налогу на прибыль.

ПРИМЕР

перерасчета налоговой базы по "упрощенному" налогу при использовании линейного метода начисления амортизации