Реализуем (передаем) объект основных средств

Вы решили продать (обменять на что-то) свой объект основных средств, передать его кому-либо безвозмездно или, к примеру, отдать в качестве вклада в уставный капитал организации.

В такой ситуации у вас может возникнуть необходимость корректировки налогового учета.

Чтобы все сделать правильно, прежде всего посмотрите, какой срок полезного использования установлен для этого объекта (до 15 лет включительно или более 15 лет) и сколько лет прошло с того момента, когда вы учли по нему расходы.

Предположим, что вы продаете (передаете) кому-либо объект основных средств со сроком полезного использования не более 15 лет.

Если с момента учета расходов по нему <6> (например, на приобретение, достройку и т.д.) еще не прошло трех лет, то согласно абз. 2 п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81, абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ вы должны:

- во-первых, пересчитать налоговую базу по "упрощенному" налогу за весь период пользования таким ОС с момента учета соответствующих расходов до даты реализации (передачи) данного имущества с учетом положений гл. 25 НК РФ о начислении амортизации;

- во-вторых, уплатить дополнительную сумму налога и пени;

- в-третьих, представить уточненную налоговую декларацию (декларации) по "упрощенному" налогу за соответствующий налоговый период (периоды), в котором были учтены расходы на приобретение ОС.

--------------------------------

<6> Налоговый кодекс РФ не уточняет, какую дату (начала или окончания списания затрат) следует считать моментом учета расходов. Существующие разъяснения Минфина России косвенно подтверждают, что моментом учета расходов является дата начала их списания (Письмо от 30.06.2009 N 03-11-06/2/113). Полагаем, что контролирующие органы будут придерживаться этой точки зрения.

Если же три года уже истекли, пересчитывать расходы не нужно.

В случае продажи (передачи) вами объекта основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет действует правило 10 лет. Так, если с момента его приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) 10 лет еще не прошло, вам придется пересчитать налоговую базу по налогу при УСН, уплатить налог и пени, а также представить уточненную налоговую декларацию (декларации) (абз. 2 п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81, абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). И наоборот, если 10 лет уже истекло, то вам ничего этого делать не нужно.

Примечание

Подробнее о том, как осуществляется перерасчет, читайте в разд. 12.3.1.3.1 "Как пересчитать налоговую базу".

Скорректировать налоговый учет необходимо также, если на дату реализации (передачи) основного средства вы уже сменили объект налогообложения по УСН на "доходы" (Письма Минфина России от 26.03.2009 N 03-11-06/2/50, от 26.03.2009 N 03-11-06/2/51, от 27.02.2009 N 03-11-06/2/30).

Заметим при этом, что сам факт изменения объекта налогообложения на "доходы" основанием для пересчета налоговых обязательств не является (Письма Минфина России от 13.08.2012 N 03-11-11/240, от 31.03.2010 N 03-11-06/2/46).

Обратите внимание!

Пересчитывать налог по указанным правилам нужно только при реализации (передаче вами) объекта основных средств.

Если такой объект у вас похитили, он сгорел при пожаре, вы его списали в результате морального или физического износа, ликвидировали, то пересчитывать налоговую базу по "упрощенному" налогу вам не придется.

Этот вывод подтверждают и налоговики, в частности, в Письме УФНС России по г. Москве от 01.12.2005 N 18-11/3/88107, в котором рассмотрена ситуация, связанная с угоном автотранспортного средства.

СИТУАЦИЯ: Какие действия должен выполнить налогоплательщик, если в результате перерасчета налоговой базы в связи с реализацией (продажей) основных средств сумма налога к уплате не увеличилась

Если основное средство, приобретенное или созданное в период применения УСН, налогоплательщик реализует ранее установленного срока, он должен пересчитать налоговую базу по "упрощенному" налогу с учетом положений гл. 25 НК РФ, а также уплатить дополнительные суммы налога и пени (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Напомним, что основное средство считается реализованным ранее установленного срока, если с момента учета расходов по данному объекту до момента его передачи прошло (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ):

- менее трех лет (если реализовано имущество со сроком полезного использования, не превышающим 15 лет);

- менее 10 лет (если реализовано имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет).

Примечание

Существующие разъяснения Минфина России косвенно подтверждают, что моментом учета расходов является дата начала их списания (Письмо от 30.06.2009 N 03-11-06/2/113).

Однако не всегда перерасчет налоговой базы приводит к доначислению налога. В частности, это возможно, если в корректируемом периоде налогоплательщик понес убыток, который сохраняется даже после пересчета базы.

Например, ООО "Гамма" было создано в октябре 2012 г. и с этого момента применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". В декабре того же года общество приобрело, оплатило и ввело в эксплуатацию оборудование стоимостью 100 000 руб. (включая НДС). Эту сумму организация полностью включила в расходы 31 декабря 2011 г.

Общая сумма расходов организации за налоговый период составила 800 000 руб. (включая расходы на основное средство), а доходы были получены в размере 500 000 руб. Таким образом, убыток за 2012 г. равен 300 000 руб. (800 000 руб. - 500 000 руб.).

По итогам года ООО "Гамма" уплатило минимальный налог в размере 5000 руб. (500 000 руб. x 1%) в порядке, установленном п. 6 ст. 346.18 НК РФ. Декларацию по "упрощенному" налогу общество представило 30 марта 2013 г.

11 апреля 2013 г. ООО "Гамма" передало основное средство в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации и произвело перерасчет налоговой базы за 2012 г., исключив из расходов стоимость оборудования. Корректировку на сумму амортизации общество не производило, поскольку амортизация в декабре не начислялась (п. 4 ст. 259 НК РФ). Итого расходы за 2012 г. составили 700 000 руб. (800 000 руб. - 100 000 руб.), а размер убытка - 200 000 руб. (700 000 руб. - 500 000 руб.).

Таким образом, несмотря на произведенный перерасчет, по итогам года у ООО "Гамма" сохранился убыток. Поэтому дополнительных сумм налога к уплате не возникло. Как и прежде, общество обязано уплатить минимальный налог в размере 5000 руб. из расчета 1% от суммы полученного дохода (500 000 руб.).

В этом случае налогоплательщику следует выполнить перерасчет налоговой базы за весь период пользования выбывшим основным средством (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Для этого в Книгу учета доходов и расходов за соответствующие налоговые периоды вносятся необходимые исправления (п. 1 ст. 54, ст. 346.24 НК РФ).

Например, в описанной выше ситуации ООО "Гамма" необходимо внести в Книгу учета доходов и расходов изменения за 2012 и 2013 гг.

Примечание

Подробнее о порядке пересчета налоговой базы читайте в разд. 12.3.1.3.1 "Как пересчитать налоговую базу".

Кроме того, в данной ситуации целесообразно представить в инспекцию уточненные декларации по УСН за те налоговые периоды, по которым проводился перерасчет налоговой базы. Это позволит избежать разночтений между показателями вашего налогового учета и сведениями, имеющимися у контролирующих органов. Однако подчеркнем: поскольку суммы налога к уплате занижены не были, подать "уточненку" - это ваше право, а не обязанность (п. 1 ст. 81 НК РФ).

В заключение отметим, что пени в такой ситуации не начисляются. Дело в том, что пени подлежат уплате налогоплательщиком, если у него имеется недоимка, т.е. не уплаченная в срок сумма налога (п. 1 ст. 75 НК РФ). Поскольку в данном случае дополнительных сумм налога к уплате не возникает, нет оснований для начисления и уплаты пеней.