Условия списания

Учет расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для последующей продажи, имеет свои особенности. Чтобы признать такие расходы, "упрощенец" должен не только оплатить товары поставщикам, но и реализовать их своим покупателям (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Напомним, что реализация - это передача права собственности на товары на возмездной или безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ). По общему правилу право собственности от продавца к покупателю переходит в момент отгрузки товаров, если иное не закреплено в договоре между ними (ст. ст. 223, 224 ГК РФ).

Отметим, что какие-либо иные условия для отражения таких затрат в расходах законодательство не устанавливает. "Упрощенцы" могут учесть указанные расходы в момент реализации товаров независимо от того, оплатили ли их покупатели. Такие разъяснения дал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 29.06.2010 N 808/10.

Минфин России указал, что в части признания расходов на оплату товаров, предназначенных для реализации, целесообразно учитывать упомянутое выше Постановление (Письма от 24.01.2011 N 03-11-11/12, от 29.10.2010 N 03-11-09/95 (направлено для сведения нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 24.11.2010 N ШС-37-3/16197@)).

Однако ранее контролирующие органы высказывали иную точку зрения. В своих разъяснениях они связывали момент реализации не только с отгрузкой товаров покупателю. По их мнению, необходимо, чтобы за реализованные товары вам поступила оплата. Данная позиция выражена в Письмах Минфина России от 27.11.2009 N 03-11-09/384, от 12.11.2009 N 03-11-06/2/242, от 16.09.2009 N 03-11-06/2/188, от 11.06.2009 N 03-11-09/205, УФНС России по г. Москве от 26.06.2006 N 18-11/3/55762@.

Обоснование этой точки зрения следующее. Расходы на покупку товаров признаются по мере их реализации. Фактический момент реализации определяется в соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 39 НК РФ). Поскольку для организаций, работающих на УСН, датой получения доходов будет день поступления оплаты (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), то именно в этот момент и происходит реализация.

Например, организация "Альфа" 7 июня приобрела и оплатила партию пиломатериалов для последующей продажи. Часть этой партии по договору поставки 22 июня была отгружена организации "Бета". Оплата от организации "Бета" поступила в июле. Таким образом, расходы на приобретение соответствующей части пиломатериалов организация "Альфа" может учесть только в июле при поступлении оплаты.

При этом, по мнению Минфина России, расходы на покупку товаров нельзя было учитывать до получения оплаты от покупателей, даже если товары приобретались и были отгружены в период применения "упрощенки" с объектом "доходы" (Письмо от 12.03.2010 N 03-11-06/2/34).

Отметим, что до выхода указанного выше Постановления Президиума ВАС РФ в судебной практике не было единого подхода к решению данного вопроса. Некоторые суды и ранее полагали, что момент признания расходов зависит от даты реализации товара покупателю, и принимали решения в пользу налогоплательщика (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 25.09.2009 N А39-4425/2008, ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.11.2009 N А10-2005/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 10.09.2010 N ВАС-1204/10)).

В то же время другие суды поддерживали налоговые органы, связывая момент реализации товара с фактом поступления оплаты от покупателя (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 08.02.2010 N Ф03-100/2010, ФАС Московского округа от 30.01.2008 N КА-А40/14714-07).

Отметим, что теперь нижестоящие суды в аналогичных спорах, вероятнее всего, будут придерживаться позиции ВАС РФ.

Напомним, что при списании рассматриваемых затрат нужно не забывать общее правило их учета - расходы на покупку товаров должны быть фактически вами оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). См. также Письма Минфина России от 20.01.2010 N 03-11-11/06, ФНС России от 06.12.2010 N ШС-17-3/1908@, УФНС России по г. Москве от 03.08.2011 N 16-15/075978@.

Таким образом, с учетом позиции ВАС РФ (Постановление от 29.06.2010 N 808/10) для списания расходов на покупку товаров вам необходимо:

- оплатить купленные товары;

- реализовать товары.

После выполнения этих условий вам следует определить саму процедуру списания расходов и их величину.