Иные материальные расходы

Помимо расходов на покупку (изготовление) сырья и материалов у вас могут возникать и другие материальные затраты, связанные с производством продукции. Их примерный перечень закреплен в ст. 254 НК РФ. Например, это могут быть расходы на приобретение топлива, оплату электричества и водоснабжения, покупку инструментов, приборов, спецодежды. Кроме того, в составе материальных расходов учитывается стоимость работ и услуг производственного характера (см. также Письма Минфина России от 01.12.2011 N 03-11-06/2/165, от 05.04.2010 N 03-11-06/2/48, УФНС России по г. Москве от 03.08.2011 N 16-15/075976@, от 15.07.2011 N 16-15/069888@, от 16.12.2010 N 16-15/132482@).

При этом расходы на покупку имущества относятся к материальным, если оно не отвечает признакам основных средств. Напомним, что основными средствами признается амортизируемое имущество стоимостью более 40 000 руб. и со сроком полезного использования свыше 12 месяцев (п. 4 ст. 346.16, ст. ст. 256, 257 НК РФ).

Примечание

До 1 января 2011 г. для признания имущества основным средством его стоимость должна была превышать 20 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Подробнее о том, какое имущество относится к основным средствам, вы можете узнать в разд. 12.1 "Что такое основные средства и НМА для целей формирования налоговой базы".

Часть материальных расходов вы можете учесть единовременно в момент их оплаты. Точнее - в день списания денежных средств с вашего расчетного счета, выплаты их из кассы или погашения задолженности иным способом (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Например, как пояснил Минфин России в одном из своих писем, расходы на приобретение горюче-смазочных материалов признаются после их оплаты независимо от даты списания в производство (см. Письмо от 23.12.2009 N 03-11-09/413). А вот материальные расходы на покупку имущества, которое не относится к амортизируемому, учитывают по мере ввода его в эксплуатацию (абз. 2 п. 2 ст. 346.16, пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Но также при условии перечисления оплаты.

В расходы вы включаете стоимость купленного имущества (работ или услуг) за минусом НДС, акцизов и стоимости возвратной тары (п. п. 2 и 3 ст. 254 НК РФ).

Например, организация "Альфа" занимается изготовлением молочной продукции. Для обеспечения санитарных условий организация закупила в августе партию форменной одежды - 60 халатов для работников производства на общую сумму 7080 руб. (включая НДС 18% - 1080 руб.). Оплата произведена платежным поручением 18 августа. Халаты введены в эксплуатацию 24 августа.

Работники обеспечены халатами в соответствии с Типовыми нормами бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам организаций пищевой, мясной и молочной промышленности, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением (Приложение к Приказу Минздравсоцразвития России от 31.12.2010 N 1247н).

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ затраты на спецодежду включаются в состав материальных расходов. Расходы на покупку имущества, которое не является амортизируемым, учитываются по мере ввода его в эксплуатацию при условии его оплаты (абз. 2 п. 2 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, в августе организация "Альфа" вправе включить в состав материальных расходов 6000 руб. (за минусом НДС) на покупку халатов. В Книге учета доходов и расходов данная операция отражается в день передачи халатов в эксплуатацию - 24 августа.

При этом НДС в сумме 1080 руб. отражается отдельной строкой по дате его перечисления поставщику, т.е. 18 августа.