На расчетный счет посредника

Напомним, что налогоплательщики при УСН признают доходы в соответствии с кассовым методом, а именно на дату их фактического поступления (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Это правило распространяется и на доверителей, которые уплачивают "упрощенный" налог. Таким образом, даже если в расчетах участвует посредник, доверитель учитывает доходы по мере поступления выручки на свой расчетный счет или в кассу.

В некоторых своих разъяснениях контролирующие органы с этим соглашаются (Письма Минфина России от 29.11.2007 N 03-11-04/2/290, от 07.05.2007 N 03-11-05/95, от 28.04.2007 N 03-11-05/82, УФНС России по г. Москве от 02.09.2010 N 20-14/2/092620@, от 04.02.2009 N 20-14/009034@).

Однако, по мнению ФНС России, доход следует отражать на дату поступления выручки на расчетный счет (в кассу) посредника (Письма от 06.02.2012 N ЕД-4-3/1823@, от 11.10.2010 N ЯК-17-3/1378@).

Указанный подход является спорным. Норму о признании доходов необходимо толковать с учетом п. 7 ст. 3 НК РФ. Так, доход признается в момент, когда денежные средства поступят на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика. Отметим, что суды толкуют эту норму так же и соглашаются, что до поступления выручки на расчетный счет (в кассу) доверителя оснований для отражения дохода нет (Постановление ФАС Уральского округа от 09.09.2010 N Ф09-7027/10-С2).

Примечание

Как доверителю отразить свои доходы в налоговом учете, наглядно показано в примере заполнения Книги учета доходов и расходов при УСН и бухгалтерского учета доверителя при условии, что посредник сам удерживает вознаграждение.

Отметим, что суды, рассматривая порядок признания доходов на УСН, учитывают действительный экономический смысл совершенной сделки. Так, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 09.07.2009 N 1510/09 проанализирована следующая ситуация.

Между организациями, которые учреждены одними и теми же лицами, были заключены агентский договор и договор займа. Агент, получая выручку от покупателей, не перечислял ее принципалу, а предоставлял ему займы. Суд пришел к выводу, что полученные принципалом денежные средства по сути являются не заемными средствами, а выручкой от реализации товаров и учитываются при расчете "упрощенного" налога (ст. 249, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

РАСХОДЫ ДОВЕРИТЕЛЯ (ПРИНЦИПАЛА, КОМИТЕНТА,