При совместной деятельности

Напомним, что простое товарищество является объединением вкладов нескольких субъектов и юридического лица не образует (п. 1 ст. 1041 ГК РФ). Поэтому оно не признается налогоплательщиком и не подлежит постановке на налоговый учет (абз. 2 п. 2 ст. 11, ст. ст. 19, 83 НК РФ).

Вместе с тем для товарищества обязателен отдельный налоговый учет хозяйственных операций, имущества, доходов и расходов по совместной деятельности. Такой учет организует один из товарищей, которому поручается вести все общие дела товарищества.

Данный учет осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения по правилам гл. 25 НК РФ (Письма Минфина России от 22.12.2006 N 03-11-05/282, от 19.07.2006 N 03-11-04/2/145, УФНС России по г. Москве от 14.02.2006 N 18-11/3/11634).

Так, согласно п. 1 ст. 278 НК РФ стоимость вкладов участников товарищества не признается доходом по совместной деятельности.

Есть еще одно преимущество: в рамках товарищества существует возможность учесть больше затрат в отличие от учета расходов по УСН согласно перечню в ст. 346.16 НК РФ.

Например, организация "Бета", применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", заключила договор простого товарищества. Для перевозки товаров в рамках совместной деятельности товарищи приобрели грузовой автомобиль. Данный автомобиль застрахован по договору добровольного страхования от угона и ущерба.

Расходы на добровольное страхование автомобиля будут полностью учтены по совместной деятельности на основании пп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ. Вне договора простого товарищества такие затраты плательщик налога при УСН списать не сможет, поскольку они не предусмотрены ст. 346.16 НК РФ.

При этом с прибыли, полученной от совместной деятельности, не нужно платить налог на прибыль. Также прибыль не облагается "упрощенным" налогом, даже если все товарищи применяют УСН (Письмо Минфина России от 22.12.2006 N 03-11-05/282). В рамках товарищества лишь определяется финансовый результат от совместной деятельности (прибыль или убыток), который затем распределяется между товарищами.

При получении своей доли прибыли вы должны отразить ее в налоговом учете в соответствии с применяемой системой налогообложения. Так, при УСН данную сумму необходимо признать в доходах на дату фактического поступления денег на ваш счет в банке или в кассу (п. 9 ст. 250, ст. 278, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Итак, мы изложили общие правила налогообложения операций по совместной деятельности. Далее рассмотрим подробнее отдельные вопросы учета доходов и расходов по УСН, связанные с участием "упрощенцев" в простом товариществе.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 17.2.1. Может ли "упрощенец" - участник договора простого товарищества учесть в расходах свой вклад в совместную деятельность (в том числе при передаче основных средств)? >>>

разд. 17.2.2. Определение финансового результата (прибыли, убытка) от совместной деятельности. Признание и налоговый учет доходов "упрощенцем" - участником договора простого товарищества >>>

разд. 17.2.3. Нужно ли учитывать в доходах по УСН часть стоимости общего имущества, полученную при прекращении договора о совместной деятельности (выходе участника из простого товарищества)? >>>

17.2.1. МОЖЕТ ЛИ "УПРОЩЕНЕЦ" - УЧАСТНИК ДОГОВОРА