Свой вклад в совместную деятельность

(В ТОМ ЧИСЛЕ ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ)?

Вклады товарищей в совместную деятельность не включаются в состав расходов по УСН. Это относится как к денежным вкладам, так и к вкладам в виде имущества и имущественных прав. Дело в том, что такие взносы не указаны в перечне расходов, который закреплен в ст. 346.16 НК РФ.

При передаче в качестве вклада основных средств вы должны учитывать определенные последствия. Так, в отдельных случаях гл. 26.2 НК РФ требует пересчитать расходы на приобретение таких объектов, которые вы учли в период применения "доходно-расходной" УСН на основании п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Пересчет потребуется по основным средствам (абз. 11 пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ):

- срок полезного использования которых составляет до 15 лет включительно, если вы передали их до истечения трех лет с момента учета расходов на приобретение (создание, изготовление);

- срок полезного использования которых свыше 15 лет, если вы передали их в течение десяти лет с момента приобретения.

Пересчет налога состоит в том, что из налоговой базы за соответствующие периоды вы должны исключить расходы, которые учли по таким основным средствам в порядке ст. 346.16 НК РФ. И вместо них признать в расходах сумму амортизации этих же объектов, начисленную по правилам гл. 25 НК РФ (абз. 11 пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Например, организация "Альфа", работающая на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", в марте 2013 г. приобрела оборудование - металлообрабатывающий станок. Станок отнесен к основным средствам со сроком полезного использования девять лет. Расходы на покупку полностью учтены в 2013 г. В августе 2014 г. организацией заключен договор простого товарищества и передан станок в качестве вклада в совместную деятельность.

Поскольку с момента учета расходов не прошло трех лет, списанные расходы надо исключить из налоговой базы 2013 г. Вместо этого необходимо начислить амортизацию и включить ее сумму в состав расходов 2013 г. Также организация скорректирует расходы 2014 г. на сумму амортизации, начисленной с января по август. Август - месяц, в котором имущество было передано, т.е. последний месяц начисления амортизации (п. 5 ст. 259.1, п. 10 ст. 259.2 НК РФ).

Примечание

Подробнее порядок пересчета налоговой базы в таких случаях рассмотрен в разд. 12.3.1.3 "Реализуем (передаем) объект основных средств".

Расходы, произведенные в рамках совместной деятельности, в учете по УСН не отражаются. Эти затраты учитывает товарищ, ведущий общие дела, при определении финансового результата от деятельности товарищества в целом.