В ее уставном капитале

Учредитель вправе продать свою долю в уставном (складочном) капитале в установленном порядке самой организации или третьим лицам.

В такой ситуации порядок определения налоговой базы зависит от того, в каком размере учредителю возвращается его вложение. Сумма, получаемая в пределах вклада, в облагаемый доход не включается (п. 1.1 ст. 346.15, пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Если же сумма больше вклада, разница включается в облагаемый доход учредителя (ст. 249 НК РФ).

Аналогичного мнения придерживаются отдельные арбитражные суды (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 12.01.2009 N А21-1886/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 26.02.2007 N Ф04-733/2007(31736-А02-15), ФАС Центрального округа от 17.03.2008 N А54-993/2007-С18).

Однако заметим, что Минфин России считает, что, если вклад реализуется по стоимости больше номинальной, в доход включается вся сумма, полученная от такой реализации, на основании п. 2 ст. 249 НК РФ (Письмо Минфина России от 06.12.2005 N 03-11-04/2/145).

ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДА

УЧАСТНИКА (УЧРЕДИТЕЛЯ) ОРГАНИЗАЦИИ ПРИ ВЫХОДЕ ИЗ НЕЕ

Учредитель может выйти из состава участников организации. В таком случае порядок определения налоговой базы зависит от того, в каком размере учредителю возвращается его вложение. Сумма, получаемая в пределах вклада, в облагаемый доход не включается (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Если же сумма больше вклада, разница включается в облагаемый доход учредителя (абз. 3 п. 1 ст. 346.15, ст. 250 НК РФ).

ПРИМЕР

исчисления и уплаты "упрощенного" налога с полученной стоимости доли

Ситуация

Организация "Альфа" приняла решение выйти из состава участников общества с ограниченной ответственностью. Номинальная стоимость доли организации в уставном капитале общества - 100 000 руб.

Действительная стоимость доли в ООО, причитающаяся выплате организации "Альфа", составляет 120 000 руб. Она была выплачена в марте.

Организация "Альфа" применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". В I квартале ее доходы от деятельности (без учета полученной доли) составили 200 000 руб., а расходы - 150 000 руб.

Как организация должна рассчитать сумму налога (авансового платежа) по УСН?