Удержания из заработной платы

Из оплаты труда работников, как состоящих в штате предпри­ятия, так и работающих по трудовым соглашениям, договорам под­ряда, по совместительству, выполняющих разовые работы, произво­дят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и по инициативе предприятия.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физиче­ских лиц, удержания по исполнительным листам и нотариальным надписям в пользу юридических и физических лиц.

Налог на доходы с физических лиц взимается в порядке и разме­рах, установленных Налоговым кодексом РФ. Его платят физические лица — налоговые резиденты РФ, а также физические лица, которые получают доходы от источников, расположенных в Российской Фе­дерации, но не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Объектом налогообложения признается доход, полученный на­логоплательщиками. В совокупный доход, облагаемый налогом, включают все виды доходов, как в денежной, так и в натуральной форме. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду до­ходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по ре­шению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налогооблагаемую базу.

Глава V. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Не подлежат налогообложению (освобождены от налогообложе­ния) следующие виды доходов:

—государственные пособия (кроме пособий по временной не­
трудоспособности), в том числе пособия по безработице, беремен­ности и родам;

—государственные пенсии, назначаемые в порядке, установ­ленном действующим законодательством;

—все виды законодательно установленных компенсационных
выплат (в пределах норм);

—вознаграждения донорам за сданную донорскую кровь, мате­ринское молоко и другую донорскую помощь;

—алименты, получаемые налогоплательщиками;

—суммы, получаемые в виде безвозмездной помощи, предос­тавленной для поддержки науки и образования, культуры и искусства;

—суммы, получаемые в виде премий за выдающиеся достиже­ния в области науки и техники, образования, культуры, литературы
и искусства;

—суммы единовременной материальной помощи (в связи со
стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством,
в связи со смертью члена семьи, в виде гуманитарной и благотвори­
тельной помощи, в виде адресной социальной помощи малоиму­щим и социально не защищенным категориям граждан, налогопла­тельщикам, пострадавшим от террористических актов на террито­рии РФ);

—доходы, полученные от физических лиц в порядке наследова­ния или дарения;

—вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государствен­ную собственность кладов;

—другие виды доходов согласно ст. 217 Налогового кодекса РФ.

При исчислении налога на доходы физических лиц Налоговый кодекс РФ предоставляет стандартные, социальные, имуществен­ные и профессиональные налоговые вычеты (ст. 218—221). Все они могут производиться только из доходов налогоплательщика, в отно­шении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 %.

Бухгалтерию прежде всего интересуют стандартные налоговые вычеты, так как остальные вычеты работники производят самостоя­тельно.

Бухгалтерский учет

При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов в размере 3000 руб., 500 руб., 400 руб. и 600 руб. ежемесячно.

Если общая сумма стандартных налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, облагаемых за этот же на­логовый период, то применительно к нему налоговая база принима­ется равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом периоде и суммой доходов, под­лежащих налогообложению, не переносится.

Право на стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. еже­месячно имеют те физические лица, которые ранее имели право на ежегодный вычет на сумму дохода, не превышающего размер сово­купного дохода, облагаемого по минимальной ставке. Кроме того, право на данный налоговый вычет имеют:

—инвалиды Великой Отечественной войны,

—инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I,
II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных
при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении
иных обязанностей военной службы либо полученных вследствие
заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа
бывших партизан, а также другие категории инвалидов, приравнен­
ные по пенсионному обеспечению к указанным категориям военно­служащих.

Стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. ежемесячно производится лицам, у которых ранее совокупный доход, получае­мый в налогооблагаемом периоде, уменьшался на суммы дохода, не превышающего за каждый полный месяц, в течение которого был получен доход, пятикратного размера минимальной месячной опла­ты труда.

Кроме того, указанный налоговый вычет предоставляется:

— родителям и супругам военнослужащих, погибших вследствие
ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР,
Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей
военной службы либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителям и супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей.
Вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и госу­дарственных служащих, если они не вступили в повторный брак;

Глава V. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

— гражданам, уволенным с военной службы или призывавшим­ся на военные сборы, выполнявшим интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.

Остальные физические лица имеют право на стандартный нало­говый вычет в размере 400 руб. Данный вычет производится за каж­дый месяц налогового периода до месяца, когда доход налогопла­тельщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим налоговый вычет, пре­высит 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет не применяется.

Стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. производится только физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами РФ, т.е. фактически находящимся на территории Российской Феде­рации не менее 183 дней в календарном году, и только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13 %.

Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандарт­ный налоговый вычет, то ему предоставляется максимальный из со­ответствующих вычетов.

Стандартный налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый ме­сяц налогового периода распространяется на налогоплательщиков (родителей, супругов родителей, опекунов и попечителей), на обес­печении которых находится ребенок. Этот налоговый вычет предос­тавляется независимо от вьпиеперечисленных стандартных вычетов.

Вычет в размере 600 руб. предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обу­чения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Пример

Начальнику ОТК швейного предприятия А.И. Герасимову с 1 января 2005 г. уста­новлен месячный оклад в размере 10 000 руб. В бухгалтерию организации А.И. Герасимов подал заявление с просьбой предоставить ему вычеты по нало­гу на доходы физических лиц. Вычеты связаны с содержанием одного ребенка в возрасте до 18 лет и одного студента дневной формы обучения в возрасте до 24 лет. Вместе с заявлением работник предоставил документы, подтверждаю­щие его право на вычеты.

Сумма стандартных налоговых вычетов в январе и феврале составила по 1600 руб. [(400 руб. + 600 руб.)х 2 чел.} в каждом месяце.

Сумма налога на доходы, удержанная из заработка А.И. Герасимова в январе и в феврале 2005 г., составила по 1092 руб.[ (10 000 руб. - 1600 руб.) х 13%] за каждый месяц.

Бухгалтерский учет