Учет долговых ценных бумаг

Долговые ценные бумаги инвестора (облигации, векселя и т. п.) учитываются на субсчете 58-2. При этом отдельно приводится нали­чие инвестиций как в государственные, так и в частные долговые ценные бумаги. Финансовые вложения, осуществляемые организа­цией в ценные бумаги, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобрете­ние организацией ценных бумаг за плату проводится по дебету счета 58, субсчет 2, и кредиту счетов 51 или 52.

При списании суммы превышения покупной стоимости приоб­ретенных облигаций и других долговых ценных бумаг над их номи­нальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Фи­нансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номи­нальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными деби­торами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Фи­нансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номи­нальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на общую

Глава XI. Учет финансовых вложений

сумму, отнесенную на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на сче­те 58 «Финансовые вложения», отражаются по дебету счета 91 «Про­чие доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения» (кроме организаций, которые отражают эти операции по счету 90 «Про­дажи»).

Некоторые особенности имеются в учете государственных дол­говых ценных бумаг.

Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 29 июля 1998 г. № 136-ФЗ «Об особенностях эмиссии и обращения государственных муниципальных ценных бумаг» к государственным относятся цен­ные бумаги, выпущенные (эмитированные) от имени Российской Федерации и муниципальных образований (органов местного само­управления). Обращающиеся на рынке ценные бумаги представлены в двух видах: дисконтные (бескупонные) и с купонным доходом.

Дисконт определяется как разница между ценой продажи (пога­шения) и ценой покупки (первичного размещения).

Если организация приобрела ценную бумагу и держит ее на ба­лансе до момента официального погашения, то разница между ценой продажи и ценой покупки автоматически составит величину дискон­та, которая была известна заранее при инвестировании средств.

Согласно п. 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности «по долговым ценным бумагам разрешает­ся разницу между суммой фактических затрат на приобретение и их номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на фи­нансовые результаты у коммерческой организации». Таким образом, прибыль инвестора от операций с бескупонными ценными бумагами (у купонных бумаг сроки получения дохода привязаны к срокам ку­понов) может отражаться в учете двумя способами:

1) ежемесячно в сумме дооценки финансовых вложений;

2) общей суммой в момент продажи или погашения ценной бу­маги.

Чаще всего инвесторы предпочитают первый вариант.