2015-03-20
306
Напомним, что индивидуальные предприниматели и организации не могут перейти на ЕНВД, если:
- средняя (до 1 января 2013 г. - среднесписочная) численность их работников превышает 100 человек (пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ);
- доля участия других организаций в их уставном капитале более 25% (пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).
Примечание
Подробнее о данных ограничениях для применения ЕНВД читайте в разд. 2.2 "Ограничения для применения ЕНВД (лимит средней численности работников, размер доли участника и др.)".
Однако часто бывает, что при постановке на учет в качестве "вмененщика" налогоплательщик соответствовал указанным ограничениям, но в период применения ЕНВД нарушил их. Такой налогоплательщик не может далее применять "вмененку". Он должен перейти на общий режим с 1-го числа того квартала, в котором допустил нарушение данных ограничений (абз. 1 п. 2.3 ст. 346.26, ст. 346.30 НК РФ).
Кроме того, с 1 января 2013 г. такие "вмененщики" обязаны подать в налоговый орган заявление о снятии с учета в качестве плательщиков ЕНВД (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Сделать это нужно не позднее пяти рабочих дней с последнего дня месяца квартала, в котором допущены нарушения рассматриваемых ограничений (п. 6 ст. 6.1, абз. 3 п. 3 ст. 346.28, ст. 346.30 НК РФ). Датой снятия с учета будет считаться первый день налогового периода, в котором допущены указанные нарушения (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ).
Формы заявлений о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД, формы уведомлений о снятии с указанного учета, а также порядок и сроки их направления налоговыми органами при нарушении требований пп. 1, 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ аналогичны предусмотренным для снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД при прекращении деятельности.
Обратите внимание!
Приказ ФНС России от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@ опубликован в "Российской газете" 6 марта 2013 г. и вступил в силу 17 марта 2013 г. (п. 12 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763). Однако ФНС России рекомендовала использовать утвержденные Приказом формы заявлений и порядки их заполнения при снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД и до вступления его в силу (Письмо от 25.12.2012 N ПА-4-6/22023@).
Примеры заполнения заявлений о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД в связи с несоблюдением ограничений для применения ЕНВД по формам, утвержденным Приказом ФНС России от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@, приведены:
- для организаций - в приложении 7 к настоящей главе;
- для индивидуальных предпринимателей - в приложении 8 к настоящей главе.
Налогоплательщик, который устранит нарушения указанных требований, сможет вернуться на "вмененку" только со следующего календарного года (Письмо Минфина России от 31.08.2012 N 03-11-06/3/64). В этом случае нужно будет снова встать на учет в качестве плательщика ЕНВД и подать соответствующее заявление.
Примечание
Подробнее о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД читайте в разд. 2.3.2 "Порядок и сроки постановки на учет в налоговых органах в качестве плательщиков ЕНВД. Основные документы: заявление, уведомление".
Отметим, что до 2013 г. положения ст. 346.28 НК РФ не содержали обязанности подавать заявление о снятии с учета при нарушении указанных требований.
В связи с этим возникал вопрос: нужно ли в таком случае подавать в налоговый орган указанное заявление? Ведь, с одной стороны, налоговые органы требовали от организаций и индивидуальных предпринимателей уплаты ЕНВД и представления соответствующих деклараций вплоть до момента снятия налогоплательщика с учета в качестве "вмененщика". А с другой стороны, единственным основанием для снятия с учета и подачи заявления являлось прекращение ведения "вмененной" деятельности. В то же время при несоблюдении ограничений пп. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ нельзя было однозначно сказать, что такая деятельность прекращена. При этом гл. 26.3 НК РФ не содержала требования ставить налоговый орган в известность об утрате права на применение ЕНВД и переходе на общую систему налогообложения с начала квартала.
Таким образом, была вероятность, что в подобной ситуации по окончании соответствующего квартала могли возникнуть конфликты с проверяющими. Налоговики могли оштрафовать вас за непредставление декларации (п. 1 ст. 119 НК РФ) и приостановить операции по вашим счетам в банке (п. 3 ст. 76 НК РФ).
Примечание
Подробнее о приостановлении операций по счетам в банке при непредставлении налоговой декларации читайте в разд. 5.5 "Порядок и срок приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке при непредставлении декларации" Практического пособия по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов.
Об этом свидетельствует Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 24.04.2012 N А41-43898/11. В нем рассматривалась следующая ситуация. Налогоплательщик превысил лимит среднесписочной численности работников за предыдущий год, о чем в свободной форме уведомил налоговый орган. Заявление о снятии с учета он не представил. Налоговая декларация им также не подавалась. В связи с этим инспекция на основании п. 3 ст. 76 НК РФ приостановила операции по счетам налогоплательщика в банке.
Однако судьи приняли сторону налогоплательщика. Они указали, что налогоплательщик не обязан был подавать декларации по ЕНВД и уплачивать соответствующий налог, поскольку нарушил ограничение пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ. Об этом он своевременно (т.е. до наступления обязанности по подаче соответствующей декларации) уведомил налоговый орган. При таких обстоятельствах непредставление заявления о снятии с учета в данной ситуации не давало права налоговикам приостанавливать операции по счетам в банке.
Как видим, в подобной ситуации налогоплательщику достаточно было в свободной форме уведомить инспекцию об утрате права на применение ЕНВД. Такое уведомление помогло ему отстоять свою точку зрения в суде. Однако налоговики требовали представления заявления о снятии с учета. По их мнению, данный документ - единственное основание для снятия организаций и индивидуальных предпринимателей с учета в качестве плательщиков ЕНВД (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Поэтому полагаем, что при утрате права на применение ЕНВД целесообразнее было подать в инспекцию заявление о снятии с учета, чтобы избежать претензий налоговиков и лишних судебных споров.
По нашему мнению, подать его нужно было в течение пяти рабочих дней начиная с последнего дня квартала, в котором нарушены рассматриваемые ограничения (п. 6 ст. 6.1, абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ).
В этом случае вы считаетесь перешедшими на общий режим с 1-го числа первого месяца квартала, в котором нарушены соответствующие ограничения (абз. 1 п. 2.3 ст. 346.26, ст. 346.30 НК РФ). Полагаем, что эту же дату можно было указать в заявлении в качестве даты прекращения деятельности.
Например, среднесписочная численность работников организации "Альфа" за III квартал 2012 г. превысила 100 человек. Таким образом, заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД организации следовало направить в налоговый орган не позднее 5 октября 2012 г. При этом организация "Альфа" считается перешедшей на ОСН с 1 июля 2012 г.
Возможно, что в одном из последующих кварталов допущенные нарушения были вами устранены. Тогда вы обязаны были перейти обратно на ЕНВД с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором устранены нарушения (абз. 2 п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ). Уведомлять об этом налоговый орган и подавать заявление о постановке на учет в данном случае Налоговый кодекс РФ также не требовал. Однако полагаем, что уведомить инспекцию все же нужно было. А в случае если при утрате права на ЕНВД вы снялись с учета, помимо уведомления необходимо было представить заявление о постановке на учет в качестве "вмененщика". По нашему мнению, уведомление и заявление нужно было подать не позднее пяти рабочих дней с момента, когда были устранены ограничения (п. 6 ст. 6.1, абз. 1 п. 3 ст. 346.28 НК РФ), чтобы избежать претензий проверяющих.
Приложение 1 к главе 2
Образец заполнения заявления о постановке на учет
организации в качестве налогоплательщика единого налога
на вмененный доход для отдельных видов деятельности
Примечание
Рассматриваемый образец заполнения заявления о постановке на учет организации в качестве налогоплательщика ЕНВД для отдельных видов деятельности подготовлен в соответствии с формой и Порядком ее заполнения, утвержденными Приказом ФНС России от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@. Приказ опубликован в "Российской газете" 6 марта 2013 г. и вступил в силу 17 марта 2013 г. (п. 12 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763). Однако ФНС России рекомендовала использовать утвержденные Приказом формы заявлений и порядки их заполнения при постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД и до вступления его в силу (Письмо от 25.12.2012 N ПА-4-6/22023@).
┌─┐ ┌─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
└─┘│││││││││││└─┘ ИНН │5│0│0│3│5│0│2│5│5│2│
│││││││││││ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
│1102│2015│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐
КПП │5│0│0│3│0│1│0│0│1│ Стр. │0│0│1│
<1> └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘
Форма N ЕНВД-1
Код по КНД 1111022
┌─┬─┬─┬─┐
код налогового │5│0│0│3│
органа └─┴─┴─┴─┘
ЗАЯВЛЕНИЕ
О ПОСТАНОВКЕ НА УЧЕТ ОРГАНИЗАЦИИ В КАЧЕСТВЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА
ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ
ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Прошу в соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 346.28 Налогового кодекса Российской
Федерации поставить на учет организацию <2>
┌─┐
│1│ 1 - российская организация;
└─┘ 2 - иностранная организация.
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
│О│Б│Щ│Е│С│Т│В│О│ │С│ │О│Г│Р│А│Н│И│Ч│Е│Н│Н│О│Й│ │О│Т│В│Е│Т│С│Т│В│Е│Н│Н│О│С│Т│Ь│Ю│
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
│"│А│Л│Ь│Ф│А│"│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
(наименование организации)
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
ОГРН │1│0│6│5│0│0│4│2│6│2│5│6│9│
<3> └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Дата начала применения системы налогообложения в виде ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐
единого налога на вмененный доход для отдельных видов │1│1│.│0│3│.│2│0│1│3│
деятельности └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐
Приложение к заявлению │1│ │ │ с приложением копии │ │ │ │
составлено на └─┴─┴─┘ страницах документа <4> на └─┴─┴─┘ листах
─────────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────
Достоверность и полноту сведений, │ Заполняется работником
указанных в настоящем заявлении, │ налогового органа
подтверждаю: │ Сведения о представлении заявления
┌─┐ │
│3│ 3 - руководитель организации; │Данное заявление представлено
└─┘ 4 - представитель организации. <4> │ ┌─┬─┐
│(код) │ │ │
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│ └─┴─┘
│С│И│Д│О│Р│О│В│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│ ┌─┬─┬─┐
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│с приложением на │ │ │ │ страницах
│П│Е│Т│Р│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││ └─┴─┴─┘
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│с приложением копии документа на
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│┌─┬─┬─┐
│И│В│А│Н│О│В│И│Ч│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │││ │ │ │ листах
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│└─┴─┴─┘
(фамилия, имя, отчество <5> полностью) │
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │Дата ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐
ИНН <6> │7│7│2│8│6│5│4│7│7│6│3│2│ │представления │ │ │.│ │ │.│ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │заявления └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘
Номер контактного телефона │
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│Зарегистрировано
│(│4│9│6│3│3│)│3│4│5│6│7│ │ │ │ │ │ │ │ ││ за N ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
Сидоров ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
------------------- │1│2│.│0│3│.│2│0│1│3││
(подпись) └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘│
(дата) │
│
Наименование документа, │
подтверждающего полномочия представителя│
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││ ___________________ ________________
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│ Фамилия, И.О. <5> Подпись
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│
---------------------------------------------------------------------------------
Сведения о постановке на учет
Постановку на учет в налоговом органе организации в качестве налогоплательщика
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности осуществил:
________________________________ ________________________ _____________________
Должность Фамилия, И.О. <5> Подпись
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐
Присвоен код причины │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ Дата │ │ │.│ │ │.│ │ │ │ │
постановки на учет └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘
--------------------------------
<1> Указывается КПП, присвоенный налоговым органом по месту нахождения
российской организации (по месту осуществления деятельности на территории
муниципального района (городского округа, города федерального значения Москвы или
Санкт-Петербурга) через обособленное подразделение иностранной организации).
<2> Организация также вправе сообщить по настоящей форме о каждом виде
предпринимательской деятельности и об адресе места ее осуществления, о которых не
было сообщено ранее в Заявлении, а также об изменении сведений, ранее сообщенных
в Заявлении.
<3> Заполняется российской организацией.
<4> К заявлению прилагается копия документа, подтверждающего полномочия
представителя.
<5> Отчество указывается при наличии.
<6> Заполняется в отношении физических лиц, имеющих документ, подтверждающий
присвоение ИНН (Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, отметка в
паспорте гражданина Российской Федерации), и использующих ИНН наряду с
персональными данными.
┌─┐ ┌─┐
└─┘ └─┘
┌─┐ ┌─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
