Частью торгового зала

Нередко организации и предприниматели ведут торговлю через арендованные торговые места, которые являются частью торгового зала крупного магазина, павильона или торгового центра. При проведении проверок за периоды до 2008 г. у проверяющих возникают претензии по определению физического показателя в подобных ситуациях.

Они считают, что если торговые точки расположены в торговом зале, то платить ЕНВД нужно исходя из физического показателя "площадь торгового зала". То есть, по сути, имеет место торговля через объект, имеющий торговый зал.

Дело в том, что до 2008 г. при торговле с использованием торговых мест для расчета ЕНВД применялся физический показатель "торговое место" (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому если для торговли использовалась большая площадь, то применение вместо него физического показателя "площадь торгового зала" позволяло налоговым органам доначислить значительные суммы налога.

Президиум ВАС РФ пришел к иному мнению (Постановление от 27.03.2012 N 14171/11). Судьи пояснили, что нахождение торгового места на части торгового зала магазина само по себе не означает, что торговля осуществляется через объект, имеющий торговый зал. Главное, по мнению судей, чтобы объект торговли соответствовал понятию "торговое место".

На наш взгляд, такая позиция представляется более обоснованной.

К таким же выводам приходят и нижестоящие суды (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 15.01.2010 N А26-4383/2009, от 07.07.2009 N А56-29285/2008, от 13.11.2008 N А52-603/2008, от 16.10.2008 N А42-650/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 19.02.2009 N ВАС-950/09), от 31.07.2008 N А56-11845/2007 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 31.10.2008 N 13868/08), от 15.05.2008 N А05-11651/2007 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 21.08.2008 N 10148/08), ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.07.2007 N А33-19067/06-Ф02-4132/07 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 07.11.2007 N 14007/07), от 04.07.2007 N А33-18632/06-Ф02-4028/07 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 31.10.2007 N 14015/07), от 16.01.2008 N А33-9557/07-Ф02-9485/07, ФАС Уральского округа от 12.05.2008 N Ф09-3229/08-С3 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 26.11.2008 N 11442/08)).

В частности, они указывают, что для целей налогообложения значение имеет соответствие спорных объектов понятиям магазина или павильона. Например, важно, выделены ли в арендованных торговых точках подсобные, административно-бытовые помещения, помещения для приема и хранения товара. В случае отсутствия таких помещений налогоплательщики вправе применять физический показатель "площадь торгового места".

Вместе с тем имеются отдельные судебные решения, поддерживающие контролирующие органы (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 16.07.2009 N Ф03-3397/2009, от 09.06.2008 N Ф03-А73/08-2/1873, ФАС Западно-Сибирского округа от 09.08.2007 N Ф04-5391/2007(36995-А75-19) (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 26.10.2007 N 13477/07)).

Добавим, что начиная с 2008 г. в тех случаях, когда используемая для торговли площадь превышает 5 кв. м, налогоплательщику, наоборот, выгоднее применять показатель "площадь торгового зала". Ведь при расчете физического показателя из площади торгового зала исключается площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей (абз. 22 ст. 346.27 НК РФ). Что же касается торговых мест, то для них исключение таких площадей из расчета физического показателя Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

Примечание

Подробнее о порядке определения площади торгового зала и площади торгового места вы можете узнать в разд. 12.4.1 "Как определить площадь торгового зала - физический показатель при розничной торговле через объекты стационарной торговой сети с торговыми залами (магазины, павильоны)" и разд. 12.5.2 "Как определить площадь торгового места - физический показатель при розничной торговле через объекты стационарной и нестационарной торговой сети без торговых залов".