Приостановление операций по счетам

Ответственность за непредставление налоговой декларации в установленный срок предусмотрена ст. 119 НК РФ.

Штраф составляет 5% от неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании декларации за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления. При этом штраф не может быть меньше 1000 руб. и не должен превышать 30% суммы налога (ст. 119 НК РФ). Соответствующие изменения в ст. 119 НК РФ были внесены п. 43 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ и вступили в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования данного Закона. Текст Закона был опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.

Ответственность, установленная ст. 119 НК РФ в новой редакции, применяется, если нарушение допущено после вступления в силу Закона N 229-ФЗ.

Если же правонарушение допущено до вступления в силу изменений Налогового кодекса РФ, возможны следующие ситуации.

1. Налоговый орган вынес решение о привлечении налогоплательщика к ответственности до вступления в силу Закона N 229-ФЗ.

При этом применяются налоговые санкции, установленные ранее действовавшей редакцией ст. 119 НК РФ (ч. 12 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Однако если штраф не был уплачен (взыскан), то взыскать его теперь могут только в части, не превышающей размера санкции по новой редакции ст. 119 НК РФ (ч. 13 ст. 10 Закона N 229-ФЗ, Письмо Минфина России от 21.10.2010 N 03-02-07/1479).

Например, если декларация была представлена с нарушением срока менее 180 рабочих дней, то штраф рассчитывается согласно п. 1 ст. 119 НК РФ в прежней редакции НК РФ.

Если же просрочка составила более 180 дней, штраф подлежит взысканию в пределах, установленных новой редакцией ст. 119 НК РФ.

2. Решение о привлечении к ответственности вынесено после вступления в силу Закона N 229-ФЗ.

В этом случае применяется та редакция ст. 119 НК РФ, которая устанавливает более мягкую ответственность (ч. 13 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Например, если налогоплательщик опоздал с подачей "нулевой" декларации не более чем на 180 рабочих дней, штраф должен составить 100 руб. (п. 6 ст. 6.1, п. 1 ст. 119 НК РФ, ч. 13 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Напомним, что до вступления в силу Закона N 229-ФЗ размер штрафа зависел от количества дней просрочки (ст. 119 НК РФ).

Основания привлечения к ответственности и размер санкций, действовавшие до вступления в силу Закона N 229-ФЗ, приведены в таблице.

Основание привлечения к ответственности	Налоговая санкция
Вы представили декларацию с опозданием не более чем на 180 рабочих дней	Штраф в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления. При этом штраф не может быть меньше 100 руб. и больше 30% суммы налога (п. 1 ст. 119 НК РФ)
Вы представили декларацию с опозданием более чем на 180 рабочих дней	Штраф в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, плюс 10% указанной суммы налога за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня (п. 2 ст. 119 НК РФ)

За нарушение сроков представления декларации предусмотрена также административная ответственность должностного лица организации. Это может быть предупреждение либо штраф в размере от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ).

Еще одно неблагоприятное последствие несвоевременного представления декларации может быть выражено в приостановлении налоговым органом операций по вашим счетам в банке в соответствии с п. 3 ст. 76 НК РФ.

Решение о приостановлении операций по счетам может быть принято руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в том случае, когда вы просрочили представление декларации более чем на 10 рабочих дней. Впоследствии, если декларация представлена, решение о приостановлении операций должно быть отменено не позднее одного дня, следующего за днем, когда декларация была подана (абз. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ).

СИТУАЦИЯ: Можно ли плательщика ЕНВД привлечь к ответственности (взыскать штраф) по ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление (непредставление) "нулевой" декларации?

За несвоевременное представление (непредставление) налоговой декларации минимальный штраф установлен в размере 1000 руб. (ст. 119 НК РФ). Подлежит ли он взысканию, если сумма налога к уплате на основании этой декларации равна нулю?

Разъяснения контролирующих органов и судебная практика по вопросу применения действующей редакции ст. 119 НК РФ в настоящее время отсутствуют.

Полагаем, что на практике в случае просрочки представления "нулевой" декларации налоговые органы, скорее всего, вас оштрафуют. Ведь минимальная сумма штрафа не зависит от суммы налога, заявленной в декларации.

Напомним, что применение положений ранее действовавшей редакции ст. 119 НК РФ вызывало много вопросов.

Так, например, возникал вопрос: можно ли в случае несвоевременного представления "нулевой" декларации применять ответственность, установленную п. 2 ст. 119 НК РФ? По мнению ВАС РФ, это было неправомерно, ведь в этом случае исчислить сумму штрафа не представлялось возможным (Постановление Президиума ВАС РФ от 10.10.2006 N 6161/06).

Также существовали различные позиции по вопросу применения п. 1 ст. 119 НК РФ. Напомним, что указанная норма предполагала взыскание минимального штрафа в размере 100 руб. при подаче налоговой декларации с опозданием не более чем на 180 рабочих дней. Налоговые органы при проверках распространяли указанные положения и на случаи просрочки "нулевой" декларации. В то же время некоторые суды признавали такой подход неправомерным и отказывали во взыскании минимального штрафа (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.07.2007 N А33-539/07-Ф02-4742/07).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.