Прежний (старый) счет-фактура при УСН

ЕНВД И ЕСХН

Примечание

Действующие форма счета-фактуры и Правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (Приложение N 1).

О действующих правилах выставления счетов-фактур читайте в разд. 12.1.1.1.1 "Счет-фактура при УСН, ЕНВД, ЕСХН и ПСН".

Организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют специальные налоговые режимы в виде ЕСХН, УСН и ЕНВД, не являются плательщиками НДС (п. 3 ст. 346.1, п. п. 2 и 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). В свою очередь, составлять счета-фактуры обязаны только плательщики НДС, которые реализуют товары (работы, услуги) на территории РФ (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Таким образом, организации и предприниматели, которые применяют спецрежимы, выставлять счета-фактуры не должны (Письма Минфина России от 22.07.2010 N 03-07-13/1/04, ФНС России от 24.07.2008 N 3-1-11/239, УФНС России по г. Москве от 05.04.2010 N 16-15/035198, Постановление ФАС Поволжского округа от 29.07.2010 N А55-32718/2009).

Если такие организации и индивидуальные предприниматели реализуют товары (работы, услуги) через посредника, то он налог на добавленную стоимость не исчисляет и счета-фактуры не выставляет (Письмо Минфина России от 31.05.2011 N 03-07-11/152).

Исключения составляют те случаи, когда "спецрежимники" реализуют товары (работы, услуги) в качестве комиссионеров от своего имени (агентов) (Письма Минфина России от 22.07.2010 N 03-07-13/1/04, от 03.11.2009 N 03-07-09/54).

Примечание

Подробнее о том, как составляют счета-фактуры посредники, применяющие УСН, вы можете узнать в разд. 16.5 "Выставление (оформление) счетов-фактур при исполнении посреднических договоров (поручения, комиссии, агентского, транспортной экспедиции)" Практического пособия по УСН.

А как быть, если вы, применяя специальный режим, все же выставили счет-фактуру и выделили в нем НДС? В такой ситуации всю сумму налога, указанную в счете-фактуре, вы должны уплатить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ, Письма Минфина России от 30.06.2011 N 03-11-11/107, от 29.04.2010 N 03-07-14/30, ФНС России от 24.07.2008 N 3-1-11/239, УФНС России по г. Москве от 05.04.2010 N 16-15/035198, от 17.11.2009 N 16-15/120314, Постановление ФАС Уральского округа от 09.08.2012 N Ф09-6218/12 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 20.09.2012 N ВАС-11966/12)).

Примечание

О том, может ли покупатель применить налоговый вычет по такому счету-фактуре, читайте в разд. 13.1.1.4.1.2 "Основные требования по вычетам к поставщику".

Уплатить налог следует не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, в котором состоялась реализация товаров, работ, услуг (абз. 1 п. 4 ст. 174 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 03.02.2009 N 16-15/008584.1).

В КАКИЕ СРОКИ НУЖНО ВЫСТАВИТЬ (СОСТАВИТЬ)