Постановлением Правительства РФ n 914

Примечание

Действующие форма счета-фактуры и Правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (Приложение N 1).

Согласно действующим Правилам внесение исправлений в счета-фактуры (в том числе корректировочные) оформляется путем составления новых экземпляров счетов-фактур (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137).

При этом, если счета-фактуры были составлены до вступления в силу Постановления N 1137, исправления в них следует вносить в порядке, действовавшем на момент их составления (п. 2 Постановления N 1137).

В настоящем разделе рассмотрены прежние правила исправления счетов-фактур в соответствии с Постановлением N 914.

О действующих правилах исправления счетов-фактур в соответствии с Постановлением N 1137 вы можете узнать в разд. 12.3 "Как исправить ошибки в счете-фактуре, в том числе корректировочном".

С 1 октября 2011 г. действуют специальные правила исправления счетов-фактур в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), в том числе из-за изменения их цены или количества (объема).

Теперь в таких ситуациях продавцу следует выставить корректировочный счет-фактуру (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ). Такие нововведения предусмотрены Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ (п. 16 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ, ст. 163 НК РФ).

Примечание

Если изменение стоимости произошло по причине исправления технической ошибки, возникшей из-за неправильного ввода цены или количества отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), или арифметической ошибки, то корректировочный счет-фактура не выставляется (Письма Минфина России от 05.12.2011 N 03-07-09/46, от 30.11.2011 N 03-07-09/44). В этом случае исправления вносятся в счет-фактуру в порядке, установленном п. 29 Правил, утвержденных Постановлением N 914.

Кроме того, по мнению Минфина России, корректировочный счет-фактура не выставляется и тогда, когда итоговая цена партии товаров определяется после отгрузки на основании котировок. Как отмечают чиновники, в данном случае необходимо внести исправления в "отгрузочный" счет-фактуру, составленный с указанием плановых цен, поскольку расчет цены товаров не изменяется (Письмо Минфина России от 01.12.2011 N 03-07-09/45).

В остальных случаях исправления в счет-фактуру вносятся в общем порядке, который предусмотрен п. 29 Правил, утвержденных Постановлением N 914. Рассмотрим его подробнее.

Согласно Правилам, утвержденным Постановлением N 914, исправления в счете-фактуре должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца. При этом надо обязательно указать дату внесения исправления. На необходимость внесения исправлений данным способом также указывают чиновники (Письма Минфина России от 23.10.2008 N 03-07-09/34, ФНС России от 06.05.2008 N 03-1-03/1924, УФНС России по г. Москве от 17.11.2009 N 16-15/120352).

ФНС России рекомендует вносить изменения следующим образом: зачеркивать неверные показатели в графах или строках, а в свободном поле счета-фактуры писать "Исправлено" со ссылкой на конкретную строку или графу и пояснять, что и на что в ней исправлено (Письмо ФНС России от 06.05.2008 N 03-1-03/1924).

Например, надпись в свободном поле исправляемого счета-фактуры может выглядеть так:

Исправлено:

в строке 3

слова "ул. Саратовская, д. 1"

на слова "ул. Сормовская, д. 11".

16.12.2011

Петров

Руководитель --------- Петров И.И.

подпись

М.П.

Если исправления не будут заверены надлежащим образом (например, отсутствует подпись руководителя или дата внесения исправлений, содержится подпись неуполномоченного лица), то в применении налогового вычета по такому счету-фактуре может быть отказано (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.11.2008 N А33-7888/07-Ф02-5725/08 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 26.12.2008 N ВАС-16559/08), от 02.09.2008 N А33-11259/07-Ф02-4194/08). В то же время ФАС Центрального округа отметил, что отсутствие даты внесения исправлений в счет-фактуру не может являться основанием для отказа в вычете. Ведь требования п. 5 ст. 169 НК РФ в таком случае не нарушаются (Постановление от 11.05.2010 N А64-2481/09).

Существует также мнение, что исправления в счете-фактуре должны быть заверены не только подписью руководителя организации-продавца, но и подписью главного бухгалтера. В частности, к такому выводу пришел ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 27.06.2007 N Ф03-А73/07-2/1839. Однако полагаем, что заверять исправления двумя подписями необязательно. Ведь п. 29 Правил, утвержденных Постановлением N 914, устанавливает, что исправления должен заверить только руководитель.

Обращаем ваше внимание на то, что исправления могут вносить только продавцы. Если счет-фактуру исправил покупатель, то в применении вычета ему откажут (Постановление ФАС Поволжского округа от 29.07.2008 N А12-9076/07).